Conceptos Fundamentales de Auditoría
Juicio Profesional:
El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y la experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoría, con el fin de ejercer correctamente su profesión y realizar la auditoría de una manera apropiada. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollar las competencias necesarias para lograr juicios razonables.
Componentes del Marco de Referencia:
Normas de Contabilidad, Políticas y Reglamentos de la entidad, leyes y reglamentos del fisco.
Aseveraciones:
Representación que la administración incorpora en los estados financieros, y que el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los riesgos de error material. Es decir, es una afirmación.
Control Interno:
Proceso diseñado e implementado por una entidad con el fin de brindar seguridad razonable sobre el logro de objetivos y metas de la entidad en la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables. El control interno se diseña de acuerdo con la entidad, y brinda seguridad razonable, mas no absoluta, debido a que pueden existir limitaciones que afectan el control.
Importancia Relativa (Materialidad):
Aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al momento en que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en su conjunto.
Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material:
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de estado financiero y aseveraciones, para diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría. A través del entendimiento y conocimiento de la entidad, el auditor puede identificar y evaluar estos riesgos, y así determinar las acciones a seguir.
Riesgo de Auditoría:
Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada de la auditoría cuando los estados financieros contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Determinación del Tipo de Modificación a la Opinión del Auditor:
El auditor, de acuerdo con su juicio, determinará el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados financieros en su conjunto. De esa manera, se pueden definir tres tipos de opinión:
- Opinión con Salvedades: El auditor presentará una opinión con salvedades cuando determina que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa que no son generalizadas para los estados financieros.
- Opinión Adversa (Negativa): El auditor presentará una opinión adversa cuando, a partir de la evidencia obtenida, concluye que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas y estas son generalizadas para los estados financieros.
- Abstención de Opinión: El auditor debe abstenerse de expresar su opinión cuando no puede obtener la suficiente y adecuada evidencia de que los estados financieros puedan contener representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y generalizadas para los estados financieros.
Tipos de Aseveraciones:
Existen 3 tipos de aseveraciones:
- Sobre las clases de transacciones y eventos.
- Sobre las cuentas del balance al final del ejercicio.
- Sobre la presentación y revelación.
Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
NIA 200: Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realización de la Auditoría de Conformidad con las NIA
Puntos Clave:
- El objetivo del auditor es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros.
- Las Normas requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable, con suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría, sobre si los estados financieros, como un todo, están libres de representaciones erróneas debido a fraude o error.
- La auditoría se conduce bajo la premisa de que la administración reconoce y entiende las responsabilidades fundamentales de acuerdo con las Normas Contables.
- El auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos materiales de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
- Las Normas y los requisitos éticos aplicables permiten al auditor establecer su opinión. Al momento en que el auditor acepta el encargo de auditoría, está aceptando la responsabilidad de actuar en favor del interés público, acogiéndose a los requisitos establecidos en el Código de Ética para Contadores Profesionales. Estos principios son:
- Integridad: El auditor debe ser sincero y honesto en todas las relaciones profesionales y de negocios.
- Objetividad: El auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de interés influyan en sus juicios profesionales.
- Competencia profesional y debido cuidado: El auditor debe mantener sus habilidades y conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados.
- Confidencialidad: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros que no cuenten con la debida autorización.
- Conducta profesional: El auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes, así como rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.
- El auditor considera un grado de importancia relativa durante la auditoría, identificando los efectos de las representaciones erróneas identificadas y representaciones no corregidas en la auditoría.
- Debido a que el auditor maneja los estados financieros como un todo, no es responsable de detectar representaciones erróneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.
- Las NIA requieren que el auditor:
- Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación y desarrollo de la auditoría, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales.
- Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control interno.
- Obtenga suficiente y adecuada evidencia de auditoría sobre si las representaciones erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a riesgos evaluados.
- Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas de la evidencia de la auditoría.
Evidencia de Auditoría:
Información utilizada por el auditor para establecer sus conclusiones, en las que se basa para expresar su opinión. La evidencia de auditoría incluye los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra información.
Riesgo de Auditoría:
Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión inapropiada de la auditoría cuando los estados financieros contienen representaciones erróneas de importancia relativa.
Riesgo de Detección:
Es el riesgo de que los procedimientos desarrollados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría no detecten representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa, ya sean individuales o en conjunto con otras representaciones erróneas.
Tipos de Riesgos:
Estos riesgos pueden ser inherentes o de control.
- El riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveración sobre una transacción, saldo de cuenta o revelación de una representación errónea de importancia relativa considerada antes de cualquier control.
- Y el riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que ocurra en una aseveración sobre una transacción, saldo de cuenta o revelación y que pueda ser de importancia relativa, no se detecte o corrija a tiempo por los controles internos de la entidad.
NIA 220: Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros
Revisión de Control de Calidad del Encargo:
Proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en o antes de la fecha del dictamen del auditor, de los juicios hechos por el equipo del encargo y conclusiones para formular el dictamen del auditor. Este proceso se desarrolla solo para auditorías de estados financieros en entidades que cotizan en bolsa, y demás trabajos de auditoría que la firma determine que requieren revisión.
Revisor de Control de Calidad del Encargo:
Es un socio, otra persona de la firma, persona externa con cualificaciones adecuadas o un equipo con experiencia y autoridad suficiente y apropiada para desarrollar la revisión de control de calidad de una manera objetiva.
Requisitos Éticos Relevantes:
Los miembros del equipo del encargo están sujetos al Código de Ética, por lo que el socio del encargo debe estar atento a cualquier evidencia o indicio que conduzca al incumplimiento de estos requisitos. Cuando existe dicha evidencia, generada por el sistema de control de calidad, el socio del encargo debe determinar la acción a seguir.
Independencia:
El requisito básico para realizar una auditoría es la independencia, lo que permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional y actuar de acuerdo con los requisitos éticos relevantes, con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
Aceptación y Continuación de las Relaciones con Clientes y de los Encargos de Auditoría:
Es importante que la firma obtenga la información necesaria antes de aceptar un encargo de auditoría. Esta información le permite al socio del encargo conocer aspectos como la integridad de los representantes de la entidad, competencia, capacidades y condiciones necesarias para que el equipo del encargo desempeñe la auditoría, cumplimiento de los requisitos éticos y asuntos importantes derivados de trabajos anteriores; aspectos que permiten llegar a las conclusiones para tomar la decisión de la aceptación del encargo.
Asignación de Equipos del Encargo:
El equipo del encargo debe ser competente y tener la experiencia y capacidades necesarias para asumir el encargo de auditoría, aplicar juicio profesional, y entender y manejar las políticas y procedimientos del sistema de control de calidad, para desarrollar el encargo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación relevantes.
NIA 300: Planeación de una Auditoría de Estados Financieros
La Norma Internacional de Auditoría 300 presenta la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de estados financieros. La planeación implica establecer la estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera apropiada el encargo de auditoría, garantizando un trabajo eficiente y efectivo.
Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.
Participación de Miembros Clave del Equipo del Encargo:
El socio del encargo y los miembros clave del equipo deben participar en la planeación de la auditoría, lo que permite un intercambio de experiencias e ideas, que pueden ser muy útiles al desarrollar la estrategia general de la auditoría.
Actividades Preliminares del Encargo:
De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, el auditor debe desarrollar actividades preliminares al desarrollo del encargo, que también están implícitas en la planeación. De acuerdo con la NIA 210, el auditor debe aclarar los términos del encargo con la administración; en relación con la NIA 220, debe evaluar el cumplimiento de los requisitos éticos y de independencia; y los procedimientos en relación con la continuidad del cliente y del encargo de auditoría.
Planeación de las Actividades:
El auditor debe planear apropiadamente la auditoría, describiendo su alcance, oportunidad y dirección, basándose en una estrategia general para alcanzar los objetivos y cumplir con la programación que se establezca, así como determinar los recursos necesarios para el desarrollo de la auditoría.
Consideraciones Adicionales para Encargos de Auditoría Iniciales:
Para empezar el encargo de auditoría el primer año, el auditor debe realizar los procedimientos establecidos en la NIA 220, relacionados con la aceptación del cliente, y comunicarse con el auditor anterior, en cumplimiento con los requisitos éticos. Además de llevar a cabo procedimientos necesarios para el encargo como comunicaciones con la administración y encargados del gobierno corporativo para iniciar el encargo.
NIA 315: Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno
Objetivo:
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude o error, que puedan existir a nivel de estados financieros y aseveraciones. Para poder identificar estos riesgos, el auditor debe tener un entendimiento de la entidad y su entorno, para así poder diseñar e implementar las respuestas apropiadas a los riesgos de error material evaluados.
Aseveraciones:
Representación que la administración incorpora en los estados financieros, y que el auditor utiliza en la identificación y evaluación de los riesgos de error material.
Riesgo de Negocio:
Riesgo que resulta de acciones, eventos o circunstancias que pueden afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para cumplir sus objetivos y metas.
Control Interno:
Proceso diseñado e implementado por una entidad con el fin de brindar seguridad razonable sobre el logro de objetivos y metas de la entidad en la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables. El control interno se diseña de acuerdo con la entidad, y brinda seguridad razonable, mas no absoluta, debido a que pueden existir limitaciones que afectan el control.
Riesgo Significativo:
Riesgo de representación errónea de importancia relativa, que el auditor determina que requiere una consideración especial en el desarrollo de la auditoría. Se considerarán riesgos significativos aquellos relacionados con:
- El riesgo de fraude.
- Los cambios económicos y contables.
- Las transacciones complejas.
- Las transacciones significativas entre partes vinculadas.
- La información financiera con alto grado de subjetividad.
- Las transacciones significativas realizadas fuera del curso normal de los negocios.
Entendimiento de la Entidad, su Entorno y su Control Interno:
Las Normas Internacionales de Auditoría requieren que el auditor obtenga un entendimiento de la entidad, su entorno y control interno para el desarrollo de la auditoría. Conocer y entender la entidad implica conocer:
- La naturaleza de la entidad.
- Sus operaciones.
- Estructura de gobierno y propiedad.
- Campo de acción.
- Clientes y proveedores.
- Objetivos y estrategias.
- Marco de referencia de información financiera aplicable.
- Entorno legal y políticas contables.
El Ambiente de Control:
El auditor evalúa si la entidad fomenta una cultura de honestidad, integridad, conducta ética y competencia. Si el auditor encuentra debilidades en este componente, esas debilidades pueden afectar el control interno en su conjunto, debido a que constituyen la base y estructura del control interno.
Procesos de Evaluación del Riesgo de la Entidad:
El auditor debe determinar si la entidad implementa procesos relevantes para la identificación de los riesgos de negocios, estimación de la importancia de los riesgos y las acciones a seguir para hacer frente a ellos. Igualmente, el auditor debe entender dichos procesos, lo que le ayuda a reconocer si existen riesgos que el control interno no ha identificado, y si estos riesgos representan una debilidad importante en el proceso de evaluación del riesgo de la entidad.
Sistema de Información y Comunicación:
Los sistemas de información consisten en infraestructura de software, personas, procedimientos y datos. El sistema de información produce reportes, contiene información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, que hace posible operar y controlar el negocio. Tiene que ver no solamente con los datos generados internamente, sino también con la información sobre eventos, actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones, informes de los negocios y reportes externos.
Actividades de Control:
Las actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se tomen las acciones necesarias para mitigar los riesgos y lograr los objetivos de la entidad.
Monitoreo de Controles:
Los sistemas de control interno deben monitorearse, proceso que valora la calidad del desempeño del sistema a lo largo del tiempo y se realiza mediante actividades de monitoreo en el curso de las operaciones y evaluaciones separadas, para tomar las acciones pertinentes. El auditor debe conocer y entender los procesos de monitoreo de los controles sobre la información financiera y las acciones correctivas que desempeña la entidad. Cuando la entidad lleva a cabo auditoría interna, el auditor debe conocer sus procedimientos y si están acordes con la entidad.
Identificación y Evaluación de los Riesgos de Error Material:
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de estado financiero y aseveraciones, para diseñar y aplicar los procedimientos necesarios de auditoría. A través del entendimiento y conocimiento de la entidad, el auditor puede identificar y evaluar estos riesgos, y así determinar las acciones a seguir.
NIA 320: Importancia Relativa en la Planeación y Realización de una Auditoría
La Norma Internacional de Auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al momento en que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados financieros en su conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información financiera aplicable.
Importancia Relativa del Desempeño:
Es la cifra que el auditor establece para la importancia relativa en los estados financieros, con el fin de reducir la probabilidad de que existan representaciones erróneas sin corregir y detectar que excedan la importancia relativa.
Revisión Durante el Avance de la Auditoría:
El auditor debe revisar la cifra que establece para determinar la importancia relativa de representaciones erróneas durante el desarrollo de la auditoría, y debe determinar si es necesario ajustarla a un nivel más bajo de acuerdo con las circunstancias y revisar la importancia relativa del desempeño, así como si los procedimientos de auditoría siguen siendo apropiados o si es relevante modificarlos.
NIA 330: Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados
Procedimiento Sustantivo:
Procedimientos de auditoría desarrollados para identificar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración. Dentro de estos procedimientos se encuentran las pruebas de detalles y los procedimientos analíticos sustantivos.
Procedimientos de Auditoría para Responder a los Riesgos de Representación Errónea de Importancia Relativa a Nivel de Aseveración:
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría adicionales que respondan a los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel de aseveración. La evaluación del auditor de los riesgos identificados le permite considerar el enfoque apropiado para la conducción de la auditoría; este enfoque implica la combinación de pruebas de controles y procedimientos sustantivos.
La implementación de los procedimientos debe estar de acuerdo con las características particulares de la transacción, saldo de cuenta y revelación que presenta la representación errónea. De la misma manera, debe obtener evidencia para determinar que los controles están operando efectivamente, y así poder confiar en ellos.
Presentación y Revelación:
El auditor debe evaluar si la presentación de los estados financieros está de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Evaluación de la Suficiencia y Adecuación de la Evidencia de Auditoría:
El auditor debe evaluar si las evaluaciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa son apropiadas, y si ha obtenido la suficiente y adecuada evidencia para soportar la opinión sobre los estados financieros. Si no se obtiene la suficiente evidencia, el auditor debe expresar en la opinión las circunstancias, o si es necesario abstenerse de expresar su opinión sobre los estados financieros.
NIA 402: Consideraciones de Auditoría Relativas a una Entidad que Utiliza una Organización de Servicios
Objetivo:
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para diseñar e implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos.
Entidad Usuaria:
Entidad que contrata una organización de servicios y en la cual se está llevando a cabo una auditoría de estados financieros.
Obtener un Entendimiento de los Servicios Prestados por una Organización de Servicios y el Control Interno:
Parte del encargo del auditor es obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios. Cuando es así, el auditor del usuario debe entender cómo y cuáles son los servicios prestados por la organización de servicios a la entidad.
NIA 510: Encargos Iniciales de Auditoría – Saldos Iniciales
Objetivo:
Cuando el auditor conduce un encargo de auditoría inicial, su objetivo es obtener suficiente y adecuada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que puedan afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Procedimientos de Auditoría:
Al iniciar su encargo de auditoría, el auditor debe leer los estados financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando lo haya. De esta manera, el auditor debe obtener la suficiente y adecuada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que afecten los estados financieros, analizando si los saldos de cierre del ejercicio anterior se han traspasado correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las políticas contables apropiadamente.
NIA 520: Procedimientos Analíticos
Objetivo:
El auditor debe utilizar procedimientos analíticos para obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría, y ayudar a formar una conclusión general sobre los estados financieros, determinando si son consistentes.
Procedimientos Analíticos:
La aplicación de procedimientos analíticos planeados se basa en la expectativa de que existen y continúan relaciones entre la información, a menos que existan condiciones contrarias. Los procedimientos analíticos son aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. De esta manera, los procedimientos analíticos son las evaluaciones de la información financiera mediante análisis de relaciones factibles entre datos, tanto financieros como no financieros. Estas evaluaciones implican investigaciones de fluctuaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes. Además, estas evaluaciones a los estados financieros consisten en realizar comparaciones sobre lo registrado y las expectativas del auditor e incluso efectuar análisis complejos usando técnicas estadísticas. En estas comparaciones, el auditor puede ayudarse de datos de ejercicios anteriores, presupuestos, coeficientes de ventas, entre otra información pertinente.
Procedimientos Analíticos Sustantivos:
El auditor debe diseñar e implementar procedimientos analíticos sustantivos, determinando lo adecuado de los procedimientos para las aseveraciones, teniendo en cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de detalle cuando estas sean necesarias, siempre buscando efectividad y eficiencia de los procedimientos analíticos. De igual manera, el auditor debe evaluar la confiabilidad de los datos analizando su naturaleza, fuente, relevancia, y controles sobre la preparación de la información y su efectividad. Entonces, el auditor debe determinar una expectativa para los montos registrados, y realizar una comparación para identificar cualquier error significativo que pueda afectar la presentación de los estados financieros.
Nivel de Seguridad Obtenida por Procedimientos Analíticos:
Los procedimientos analíticos pueden dividirse en tres grupos de acuerdo con el nivel de seguridad obtenida:
- Efectividad Alta: Los procedimientos analíticos son el principal medio para obtener suficiente y adecuada evidencia para una aseveración; estos prueban efectivamente la cantidad registrada. Sin embargo, si hay un riesgo significativo, se pueden aplicar procedimientos adicionales.
- Efectividad Moderada: El procedimiento analítico se utiliza para corroborar la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría, y se obtiene un nivel moderado de seguridad.
- Efectividad Limitada: Cuando se involucran procedimientos básicos, como la comparación de cantidades con ejercicios anteriores. Generan un nivel de seguridad limitado.
Investigación de los Resultados de los Procedimientos Analíticos:
De acuerdo con los resultados de la aplicación de los procedimientos analíticos, el auditor deberá determinar si existen fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes con información relevante o difieren de los montos esperados. Entonces, el auditor deberá investigar con la administración y obtener la suficiente y adecuada evidencia relevante a la respuesta de la administración, y efectuar los procedimientos de auditoría necesarios según las circunstancias.
NIA 580: Declaraciones Escritas
El auditor debe obtener las declaraciones escritas de la administración y del gobierno corporativo, manifestando así que se cumple responsablemente con la elaboración de los estados financieros de manera apropiada y con la integridad de la información proporcionada al auditor, además de corroborar información y evidencia importante de auditoría en los estados financieros. Asimismo, el auditor debe responder a las declaraciones escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo cuando sea pertinente.
Declaraciones Escritas sobre las Responsabilidades de la Administración:
El auditor debe solicitar a la administración que le proporcione una declaración escrita en la cual se manifieste claramente que ha cumplido con su responsabilidad en la preparación de los estados financieros, estos descritos de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
NIA 600: Consideraciones Especiales – Auditorías de Estados Financieros de Grupo (Incluido el Trabajo de los Auditores de Componentes)
Componentes:
Hace referencia a una entidad o actividad empresarial para la cual la administración del grupo o del componente prepara la información financiera que debe ser tenida en cuenta en los estados financieros del grupo. La estructura del grupo determina la identificación de sus componentes y su importancia en cuanto a la información financiera que abarcan.
Importancia Relativa de un Componente:
Importancia relativa de un componente determinada por el equipo del encargo del grupo.
Importancia Relativa:
El equipo del encargo debe determinar la importancia relativa para los estados financieros del grupo y la información financiera de los componentes, al establecer la estrategia general de auditoría del grupo. De esta manera, el equipo del encargo debe identificar si hay transacciones, saldos de cuentas o revelaciones para los cuales las representaciones erróneas puedan influir.
NIA 700: Formación de una Opinión y Emisión del Informe sobre los Estados Financieros
Objetivo:
El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad por medio de un informe escrito que manifieste la base y el sustento para dicha opinión.
Aplicación:
La Norma Internacional de Auditoría 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el contenido del informe que emite producto del resultado de una auditoría de los estados financieros de propósito general de una entidad, basados en las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales presentan una orientación para lograr consistencia en el informe, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.
Marco de Referencia de Propósito General:
Información financiera diseñada para cumplir con las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios, el cual puede ser de presentación razonable o de cumplimiento.
Opinión sin Salvedades:
Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Para formar su opinión, el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y adecuada evidencia, si las representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están preparados acorde con las políticas contables pertinentes, y verificar si estas son consistentes con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Formación de una Opinión:
El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente
Objetivo:
El objetivo del auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados financieros cuando determina que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener suficiente y adecuada evidencia de que los estados financieros en su conjunto están libres de representaciones erróneas.
Aplicación:
La Norma Internacional de Auditoría 705 presenta las responsabilidades del auditor para emitir un informe apropiado cuando el auditor determina que, luego de formarse una opinión sobre los estados financieros, se necesita una modificación a esta.
De acuerdo con esta modificación, el auditor puede distinguir tres tipos de opiniones: opinión con salvedades, opinión adversa y abstención de opinión. El auditor define qué tipo de opinión presentar de acuerdo con las circunstancias de la modificación, por ejemplo, si los estados financieros presentan representaciones erróneas de importancia relativa, si no se obtuvo la suficiente y adecuada evidencia, y cuáles son los efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del auditor.
Circunstancias en las que se Requiere una Modificación a la Opinión del Auditor:
El auditor debe modificar su opinión cuando determina que, de acuerdo con la evidencia obtenida, concluye que los estados financieros no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, o cuando no puede obtener la suficiente y adecuada evidencia para concluir que los estados financieros están libres de representaciones erróneas.
Determinación del Tipo de Modificación a la Opinión del Auditor:
El auditor, de acuerdo con su juicio, determinará el tipo de modificación a realizar a la opinión sobre los estados financieros en su conjunto. De esa manera, se pueden definir tres tipos de opinión:
- Opinión con Salvedades: El auditor presentará una opinión con salvedades cuando determina que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa que no son generalizadas para los estados financieros. De la misma manera, cuando no se obtiene la suficiente y adecuada evidencia de que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas de importancia relativa, pero sus efectos sobre los estados financieros no son generalizados.
- Opinión Adversa: El auditor presentará una opinión adversa cuando, a partir de la evidencia obtenida, concluye que los estados financieros en su conjunto no están libres de representaciones erróneas y estas son generalizadas para los estados financieros.
- Abstención de Opinión: El auditor debe abstenerse de expresar su opinión cuando no puede obtener la suficiente y adecuada evidencia de que los estados financieros puedan contener representaciones erróneas que podrían ser de importancia relativa y generalizadas para los estados financieros. Asimismo, cuando el auditor determina que existen faltas de seguridad y, a pesar de haber obtenido la suficiente y adecuada evidencia sobre las faltas, no puede formar una opinión sobre los estados financieros debido a los efectos de estas faltas sobre los mismos.
Forma y Contenido del Informe del Auditor Cuando se Modifica la Opinión:
Cuando el auditor determina que es necesaria una modificación al informe, el auditor deberá incluir en su informe un párrafo que presente la descripción de las circunstancias de la modificación y especificar los casos en que se presenten representaciones erróneas de importancia relativa relacionadas con montos específicos, revelaciones narrativas o no revelaciones en los estados financieros. Este párrafo tendrá como título “Fundamento de la opinión con salvedades”, “Fundamento de la opinión adversa” o “Fundamento de la abstención de opinión” según sea el caso.
NIA 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el Informe del Auditor Independiente
Objetivo:
Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los estados financieros, debe llamar la atención de los usuarios haciendo énfasis sobre asuntos que, a su juicio, son de tal importancia y que son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor o su informe.
Párrafo de Énfasis:
Párrafo que se incluye en el informe del auditor para hacer énfasis en un asunto que el auditor considera necesario y de importancia para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su informe.
Párrafo sobre Otras Cuestiones:
Párrafo que se incluye en el informe del auditor que hace referencia a un asunto diferente a los presentados en los estados financieros, pero que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su informe.
Párrafos de Énfasis en el Informe del Auditor:
Cuando el auditor considera necesario llamar la atención sobre un asunto específico presentado en los estados financieros que es de importancia y pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades del auditor y su informe; el auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el informe teniendo en cuenta que ha obtenido la suficiente y adecuada evidencia para soportarlo.