Sistema Tributario Nacional
El Sistema Tributario Nacional fue establecido por el Poder Ejecutivo mediante el Decreto Legislativo N° 771, dictando la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (STN), vigente desde el año 1994.
Objetivos del Sistema Tributario
- Incrementar las recaudaciones.
- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
- Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las municipalidades.
La ley señala los tributos vigentes e indica quiénes son los acreedores tributarios: el Gobierno Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades con fines específicos. La SUNAT es el ente administrador de los tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley N° 29816 de fortalecimiento de la SUNAT.
Principales Tributos que Administra la SUNAT
Impuesto a la Renta
Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios.
Hechos Gravados por el Impuesto a la Renta
Son rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores; de aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto están divididas en cinco categorías:
- Primera Categoría: Las rentas reales del arrendamiento o subarrendamiento. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casas, departamentos, etc.
- Segunda Categoría: Intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias y derechos de llave. Ejemplo: acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.
- Tercera Categoría: En general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
- Cuarta Categoría: Obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
- Quinta Categoría: Obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importaciones de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Es el impuesto que se aplica solo a la producción o importación de determinados productos como cigarros, licores, cerveza, gaseosas y combustibles.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Grava las remuneraciones que se abonan a los trabajadores mensualmente y de quienes presten servicio sin relación de dependencia.
Elementos del Sistema Tributario
Política Tributaria
Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario. Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
Administración Tributaria
Está constituida por los órganos del Estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel de Gobierno Central es ejercida por la SUNAT. A nivel de Gobiernos Locales, por las oficinas de Administración Tributaria (GAT).
Normas Tributarias
Son los dispositivos legales, normas y procedimientos a través de los cuales se implementa la política tributaria.
Definición Ampliada de Políticas Tributarias
La Política Tributaria es una rama de la Política Fiscal; por ende, comprende la utilización de los diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir los objetivos económicos y sociales de una comunidad políticamente organizada. Son lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario; son decisiones del Poder Ejecutivo y fiscales que se refieren a los impuestos, tasas y contribuciones para captar recursos.
Problemas más Importantes del Sistema Tributario
- Baja presión tributaria: Es un indicador cuantitativo definido como la relación entre los ingresos tributarios y el PBI de un país. La presión tributaria del Perú (15%) está por debajo del promedio de América Latina (21%). En el Perú, la principal fuente de financiamiento es el IGV.
- Gran cantidad de beneficios tributarios: Exoneraciones, deducciones y tratamientos especiales. Su aplicación está vinculada a objetivos como el desarrollo regional, promoción de sectores económicos, generación de empleo y fomento de la inversión extranjera y nacional. El mayor porcentaje lo representan las exoneraciones, seguidas de la inafectación y devolución.
- Alta informalidad: Constituida por el conjunto de empresas, trabajadores y actividades económicas que operan fuera de las normas legales.
- Evasión y elusión tributaria:
- La evasión tributaria es una actividad ilícita contemplada como delito o infracción administrativa, que consiste en ocultar bienes o ingresos para pagar menos.
- La elusión tributaria es la utilización de medios legales para reducir la cantidad de impuesto a pagar.
Causas de la Evasión y Elusión
Alto porcentaje de informalidad, alto costo de formalización, sistema tributario complicado, poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado, percepción de la evasión como conducta común e incipiente cultura tributaria.
Propuestas de Políticas Tributarias
- Incrementar la presión tributaria hasta lograr los niveles promedio de América Latina (21%).
- Ampliar la base tributaria mediante la reducción de deducciones, racionalización de exoneraciones y el rediseño de regímenes especiales.
- Disminuir la informalidad, analizando el contexto social, económico, legal y político.
- Disminución de la evasión y elusión tributaria fortaleciendo y consolidando la SUNAT y las GAT en los Gobiernos Locales.
- Fomento de la equidad tributaria a través de un mayor énfasis en la tributación de impuesto directo.
El Sistema Tributario Peruano
El Sistema Tributario es el conjunto de normas legales que crean y regulan la tributación.
Principios del Sistema Tributario
- Principio de Legalidad: Consiste en la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado.
- Principio de Reserva de la Ley: Implica una determinación constitucional que impone la regulación solo por ley de ciertas materias.
- Principio de Igualdad: Los contribuyentes con homogénea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo.
- Principio de Efecto No Confiscatorio: Los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente porque se convertirían en confiscatorios; defiende el derecho a la propiedad.
- Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona: La norma tributaria no debe vulnerar derechos humanos como el trabajo, libertad de asociación, secreto bancario o libertad de tránsito.
Normatividad del Sistema Tributario
- Código Tributario: (Decreto Legislativo N° 816) y (Decreto Supremo N° 135-99-EF).
- Ley Marco del Sistema Tributario Nacional: (Decreto Legislativo N° 771). Esta norma regula la estructura identificando cuatro subconjuntos de tributos según el destinatario:
- Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional.
- Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Regional.
- Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales.
- Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones públicas.
Definición y Clasificación de los Tributos
El Tributo es el pago de dinero establecido legalmente que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente.
Funciones del Tributo
- Función Fiscal: Busca incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto público.
- Función Económica: Busca orientar la economía en un sentido determinado.
- Función Social: Obligaciones destinadas al sostenimiento de las cargas públicas.
Clasificación
- Impuestos: Aporte obligatorio donde el contribuyente no recibe un servicio directo inmediato del Estado.
- Contribuciones: Tienen como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o actividades estatales.
- Tasas: Tienen como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado.
Tributos Recaudados por la SUNAT
- Impuesto a la Renta.
- IGV.
- ISC.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
- Derechos Arancelarios y otros.
Resumen de Conceptos Clave
- Política Tributaria: Conjunto de directrices para determinar la carga impositiva directa e indirecta.
- Sistema Tributario: Conjunto de dispositivos y leyes (destacando el Código Tributario).
- Administración Tributaria: Parte operativa que ejecuta y controla las acciones de recaudación.
Detalle de las Categorías del Impuesto a la Renta
1. Primera Categoría
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casas, departamentos, etcétera.
2. Segunda Categoría
Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo: acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.
3. Tercera Categoría
Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.
4. Cuarta Categoría
Existe la obligación de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del Estado.
5. Quinta Categoría
El empleador, a través de una planilla, efectúa al trabajador dependiente de una entidad o empresa una retención mensual del Impuesto a la Renta.