Conclusión de la Auditoría: Aspectos Clave

Esta sección resume los procedimientos y consideraciones esenciales que el auditor debe aplicar en la fase final de la auditoría, conforme a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) específicas.

Hechos Posteriores al Cierre (NIA 560)

Concepto

Los hechos posteriores al cierre son aquellos:

• Ocurridos luego de finalizado el cierre del ejercicio.
• Hasta la fecha del informe de auditoría.
• Incluyen hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.

Tipos de Hechos en Relación con los Estados Financieros (EEFF)

• Hechos confirmatorios: Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la fecha de los estados financieros.
• Hechos nuevos: Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.

Momentos de Detección y Procedimientos del Auditor

Caso 1: Entre la fecha de los EEFF y la fecha del informe del auditor

El auditor debe aplicar procedimientos para detectar los hechos que pueden generar ajustes:

• Indagar a la Gerencia sobre sus procedimientos para detectar hechos posteriores.
• Indagar a la Gerencia sobre si han ocurrido hechos posteriores.
• Lectura de actas.
• Lectura de EEFF intermedios.
• Obtener manifestaciones escritas.

Caso 2: Entre la fecha del informe del auditor y la fecha de publicación de los EEFF

No hay obligación de aplicar procedimientos para detectar los hechos. Pero si el auditor se entera de hechos posteriores que, de haberlos conocido antes, hubieran requerido que cambiara su informe, deberá:

• Discutir los temas con la Gerencia.
• Determinar si los EEFF deben ser modificados.
• Indagar sobre cómo la Gerencia tratará el tema en los EEFF.

Si los EEFF serán modificados:

• El auditor aplicará los procedimientos que correspondan para validar el hecho posterior.
• El auditor aplicará los procedimientos como en el Caso 1) hasta la fecha del nuevo informe.

Caso 3: Después de la fecha de publicación de los EEFF

No hay obligación de aplicar procedimientos para detectar los hechos. Pero si el auditor se entera de hechos posteriores que, de haberlos conocido antes, hubieran requerido que cambiara su informe, deberá:

• Discutir los temas con la Gerencia.
• Determinar si los EEFF deben ser modificados.
• Indagar sobre cómo la Gerencia tratará el tema en los EEFF.

Si los EEFF serán modificados:

• El auditor aplicará los procedimientos que correspondan para validar el hecho posterior.
• Revisará las medidas adoptadas para garantizar que se informe de la situación a cualquier persona que haya recibido los EEFF anteriormente publicados junto con el informe de auditoría correspondiente.
• El auditor aplicará los procedimientos como en el Caso 1) hasta la fecha del nuevo informe.
• Agregar párrafo de énfasis o de otras cuestiones comentando el tema.

Si la Gerencia no intenta evitar que los usuarios accedan a los EEFF, el auditor intentará hacer que el público no confíe en su informe.

Evaluación de las Incorrecciones Identificadas (NIA 450)

Concepto de Incorrección

La incorrección es la diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto de una partida de los EEFF y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

• Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
• El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes.

Procedimientos del Auditor ante Incorrecciones

Ante las incorrecciones identificadas, el auditor debe:

• Comunicarlas.
• Solicitar que se corrijan.
• Si no se corrigen, solicitar explicaciones.
• Reconfirmar la materialidad planificada.
• Evaluar su efecto en forma individual y agregada.
• Se incluyen en la carta de representaciones de la Gerencia.

Manifestaciones Escritas de la Dirección (NIA 580)

Concepto y Naturaleza

Una manifestación escrita es un documento suscrito por la Dirección y proporcionado al auditor con el propósito de confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los EEFF, las afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.

• Las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría, similar a las respuestas a indagaciones.
• Por sí solas, no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre ninguna de las cuestiones a las que se refieren.
• Fecha: Deben tener una fecha lo más cercana posible a la fecha del informe del auditor (pero no posterior).

Contenido Clave de las Manifestaciones

Las manifestaciones deben confirmar que:

• La Dirección ha cumplido su responsabilidad en la preparación de los EEFF de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
• La Dirección ha proporcionado al auditor toda la información y el acceso pertinentes.
• Todas las transacciones se han registrado y reflejado en los EEFF.

Acciones del Auditor ante Incongruencias o Negativa

• En caso de duda sobre la fiabilidad de las manifestaciones, el auditor determinará el efecto en el informe (incluyendo denegar la opinión).
• Si las manifestaciones escritas son incongruentes con otra evidencia de auditoría, el auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar resolver la cuestión.
• En caso de que la Dirección se niegue a proporcionar las manifestaciones, el auditor determinará el efecto en el informe (incluyendo denegar la opinión).

Comunicación de Deficiencias en el Control Interno (NIA 265)

Definiciones Clave

Deficiencia en el Control Interno

Existe una deficiencia cuando:

1. Un control está diseñado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los EEFF oportunamente; o
2. No existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.

Requisitos de Comunicación

• Las deficiencias significativas deben ser comunicadas por escrito.
• Las otras deficiencias pueden ser comunicadas.

Ejemplos de Deficiencias Significativas

• Indicios de que los responsables del gobierno de la entidad no están examinando adecuadamente transacciones significativas en las que la Dirección tiene intereses financieros.
• La identificación de fraude de la Dirección, sea o no material, que el control interno de la entidad no evitó.
• La falta de implementación por la Dirección de medidas correctoras adecuadas en relación con deficiencias significativas comunicadas con anterioridad.
• La ausencia de un proceso de valoración del riesgo dentro de la entidad, cuando normalmente cabría esperar que se hubiera establecido dicho proceso.
• Evidencia de un proceso ineficaz de valoración del riesgo por la entidad (por ejemplo, la falta de identificación por la Dirección de un riesgo de incorrección material que el auditor podría esperar que hubiera sido identificado).
• Evidencia de una respuesta ineficaz ante riesgos significativos identificados (por ejemplo, ausencia de controles sobre dichos riesgos).
• Incorrecciones detectadas por los procedimientos del auditor que el control interno de la entidad no evitó, o bien no detectó ni, por tanto, corrigió.
• La reformulación de EEFF publicados anteriormente con el fin de reflejar la corrección de una incorrección material debida a error o fraude.
• Evidencia de que la Dirección no es capaz de supervisar la preparación de los EEFF.