Fundamentos y Estructura de la Contabilidad de Costes Empresarial

Determinación del Coste: Etapas del Proceso

El proceso para determinar el coste de un producto o servicio se estructura en las siguientes fases:

1. Identificación del objeto de coste: Definir el objetivo de la información y el producto o servicio a analizar.
2. Identificación de los elementos de coste: Determinar los factores productivos que intervienen en el proceso productivo.
3. Valoración de los factores consumidos: Medir los consumos y convertir magnitudes técnicas en económicas (ej. kg → €), considerando los problemas de periodicidad.
4. Clasificación de los costes: Ordenar los costes (directos/indirectos, fijos/variables) según el objetivo perseguido.
5. Localización de los costes indirectos: Identificar actividades, costes y su causalidad para fijar criterios de imputación.
6. Imputación de los costes: Asignar los costes a los portadores del coste mediante criterios como horas, kg o unidades producidas.
7. Clasificación funcional del coste: Asignar los costes según la función o actividad de la cadena de valor donde se generan.

Diferenciación Conceptual: Coste, Gasto, Inversión y Pérdida

• Coste: Recursos consumidos en el proceso productivo para fabricar bienes o prestar servicios. Ej.: materias primas.
• Gasto: Recursos consumidos para obtener ingresos en un periodo concreto. Ej.: publicidad.
• Inversión: Bienes o servicios que generarán beneficios futuros. Ej.: compra de maquinaria.
• Pérdida: Consumo involuntario de activos sin contraprestación. Ej.: robos o deterioros.

Coste de los Factores Productivos: Tipología y Valoración

1. Materiales

Bienes adquiridos para producir o vender (existencias).

• Directos: Asignables al objeto de coste. Indirectos: Requieren reparto.
• Valoración: Precio de compra ± gastos (transporte, seguros…).
• Control: Compras y stocks (almacenamiento, obsolescencia).
• Métodos: Identificación individual o CMP/FIFO.

2. Mano de Obra

Salarios, complementos, cargas sociales y retribuciones plurianuales.

• MOD: Asignación directa. MOI: Reparto por tasas.
• Análisis: Control de tiempos, valoración del trabajo, imputación y subactividad.

3. Activo Fijo (ANC)

• Amortización: Reparto del coste por vida útil (lineal, acelerada o por uso).
• Mantenimiento: Gasto o mejora según aumente productividad o vida útil.

4. Suministros y Servicios Exteriores

Compra = consumo, no almacenables.

• Normalmente costes indirectos.
• Reparto: Metros, horas, volumen o unidades.

Objetivos y Utilidad del Sistema de Contabilidad de Costes

El sistema de costes persigue varios fines esenciales para la gestión:

• Planificación y control: Prever necesidades de recursos y detectar desviaciones presupuesto-real.
• Análisis de rentabilidad: Por productos, clientes y canales; apoyo a la fijación de precios.
• Apoyo a decisiones estratégicas: Capacidad, subcontratación, mix de productos, etc.
• Evaluación del desempeño: Medir eficiencia de departamentos, centros de coste y responsables.
• Información externa: Apoyo a la elaboración de estados financieros.

Aplicación Práctica (Ejemplo Inditex)

• Rentabilidad por producto y colección (margen por prenda, línea y temporada).
• Ventas y rotación de stock por tienda y país (días de inventario, sobrantes y roturas).
• Coste unitario y desviaciones de producción (fabricación propia vs. subcontratada).
• Margen por canal de venta (tienda física vs. online).
• Análisis de costes logísticos (transporte, almacenamiento y tiempos de entrega).

Objetivos del Sistema de Contabilidad de Costes y Usuarios

Objetivos Clave

• Planificación y control de recursos: Prever necesidades de materiales y mano de obra y detectar desviaciones entre lo presupuestado y lo real.
• Análisis de rentabilidad: Por productos, clientes y canales; apoyo a la fijación de precios según costes y márgenes.
• Apoyo a decisiones estratégicas: Capacidad productiva, subcontratación, make or buy, etc.
• Evaluación del desempeño: Medir la eficiencia de departamentos, centros de coste, procesos y responsables.
• Información externa: Apoyo a la elaboración de estados financieros.

Usuarios de la Información

• Internos: Directivos y mandos intermedios que participan en la toma de decisiones.
• Externos:
  • Con relación contractual: Accionistas, entidades financieras, empleados, proveedores y clientes.
  • Sin relación contractual: Inversores y acreedores potenciales, competidores y sindicatos.

Centro de Coste y Centro de Responsabilidad: Definición y Clasificación

Definición

Centro de coste: División de la empresa donde se concentran medios con un objetivo común y actividad medible en unidades homogéneas. Su responsable controla el consumo y/o coste de los recursos.

Surge con el aumento de tamaño y complejidad (delegación y descentralización).

Alinea lugares de coste y áreas de responsabilidad para fijar objetivos, asignar/gestionar recursos, medir resultados y controlar.

Solo acumula costes indirectos (los directos se imputan directamente al objeto de coste).

Características

• Homogeneización del proceso: Ordena y estructura actividades y permite medirlas de forma uniforme.
• Responsabilidad y control: Asigna todos los CI a cada área y un responsable controla recursos, gasto y objetivos.

Tipos de Centros de Coste

• Principales: Intervienen directamente en el proceso productivo (fabricación, aprovisionamiento, distribución).
• Auxiliares: Prestan servicios a otros centros (mantenimiento, limpieza, almacén).
• Especiales: Realizan actividades paralelas a la producción.

Sistema Presupuestario: Definición, Ventajas e Inconvenientes

Definición

Instrumento que cuantifica las previsiones de la empresa para un ejercicio, integrándolas en un proceso de planificación. Se basa en la experiencia pasada y expectativas futuras, considerando el entorno.

Ventajas

• Facilita la supervisión, control y dirección.
• Alinea las actividades con los objetivos estratégicos.
• Permite medir y analizar desviaciones.

Inconvenientes

• Alta subjetividad.
• Riesgo de manipulación de objetivos presupuestarios.
• No considera aspectos cualitativos como calidad o servicio al cliente.

Teoría de las Limitaciones (TL)

Enfoque de gestión que sostiene que el rendimiento del sistema está determinado por su limitación o cuello de botella.

Etapas de la TL

1. Identificar la limitación del sistema.
2. Explotar al máximo la limitación.
3. Subordinar el resto del sistema a ella.
4. Elevar la limitación para aumentar su capacidad.
5. Al superarla, identificar una nueva limitación.

Principios Clave

• El objetivo es maximizar el beneficio, no reducir costes.
• La producción debe ajustarse a la capacidad del limitante; producir más genera inventarios.
• Los recursos no limitantes no deben producir por encima del cuello de botella.
• Los tiempos ociosos deben usarse para mejorar procesos y aumentar la capacidad del sistema.

Presupuestos Operacionales y de Inversión

1. Presupuesto de Operaciones: Principales Problemáticas

Plan detallado de las actividades de venta, producción, distribución y administración. Responsabilidad sobre EBITDA / Margen Bruto. Incluye presupuestos de administración, comercial, compras, personal y producción.

• Previsión de ventas: Presenta dificultad porque depende de factores externos (mercado, competencia, ciclo económico), lo que introduce incertidumbre y dificulta previsiones fiables, convirtiéndola en un elemento clave del presupuesto operativo.
• Costes: Presentan problemas en su identificación y asignación; la subjetividad en el reparto de costes indirectos y el uso de criterios no causales pueden llevar a decisiones erróneas, como precios inadecuados o mantenimiento de actividades ineficientes.

2. Presupuesto de Inversiones

Recoge inversiones en activos fijos, intangibles y capital de trabajo para mejorar productividad y alcanzar objetivos.

• Productivas: Aumentan capacidad y ventas.
• No productivas: Mejoran estructura y competitividad (costes, calidad, imagen).

3. Presupuesto de Tesorería

Gestiona cobros y pagos, identificando necesidades o excesos de liquidez por periodo.

• Objetivo: Cubrir necesidades financieras.
• Vías: Autofinanciación, ampliación de capital, deuda y gestión de NOF.

Coste de la Subactividad y Producción Conjunta

Coste de la Subactividad

Definición: Costes fijos asociados a una capacidad no utilizada; se producen cuando la capacidad real es inferior a la capacidad instalada, generando costes no absorbidos e ineficiencias.

Esta problemática surge en empresas con:

• Activos no corrientes con vida útil larga.
• Mano de obra en mercados laborales poco flexibles.
• Servicios externos contratados a medio-largo plazo.

Producción Conjunta

Al obtener un producto se generan los demás de forma inseparable; difícil individualizar costes.

• Productos principales (coproductos): Objetivo principal (jamón, paletilla).
• Subproductos: Secundarios y de menor valor (chorizo).
• Residuos: Restos de bajo valor recuperable (morcilla).
• Desperdicios: Sin valor; pueden generar costes adicionales imputables al producto principal (huesos).

Unidad de Obra (UO)

Definición

Unidad de medida de la actividad de un centro de coste que permite el control y la imputación de los costes indirectos (CI) a los objetos de coste.

Utilidad de la UO

• Imputar los CI a los productos (base representativa del centro).
• Medir la actividad real del centro.
• Actuar como clave de reparto de los CI según consumo.
• Relacionar nivel de actividad y costes.
• Analizar eficiencia y productividad (función económica y contable).

Tipos de Unidad de Obra

• Cantidad: Material consumido o producto obtenido (kg, unidades, volumen…).
• Tiempo: Horas-hombre u horas-máquina.
• Monetaria: Valor de materiales, coste de MOD o importe de ventas.

Síntesis Presupuestaria

Proceso de consolidación de los presupuestos de los centros de responsabilidad en Balance, PyG y Tesorería.

Comprobaciones Presupuestarias

• Coherencia económica: Verificar si el plan alcanza el beneficio objetivo (PyG).
• Coherencia financiera a largo plazo: Equilibrio entre recursos propios y ajenos (Balance).
• Coherencia financiera a corto plazo: Asegurar liquidez suficiente mediante la previsión de tesorería.

Modelizar el Negocio

Representar de forma estructurada y cuantitativa el funcionamiento de la empresa en un modelo económico-financiero que refleje su cadena de valor, recursos, capacidad y restricciones, y permita planificar presupuestos, controlar la gestión y apoyar la toma de decisiones.

Expectativas del Controller Financiero y la Contabilidad de Costes

Se busca información de costes relevante, fiable y oportuna para una correcta toma de decisiones.

• Análisis de desviaciones, eficiencia en el uso de recursos y rendimiento de los centros de coste.
• Estudio de la rentabilidad por producto para apoyar decisiones estratégicas.
• Un sistema de costes que permita planificar, controlar y mejorar continuamente los procesos y la asignación de recursos.

Tipos de Desviaciones

Clasificación General

• DESVIACIONES ABSOLUTAS: Diferencia entre € presupuestados y real.
• DESVIACIONES RELATIVAS: Cociente entre la desviación absoluta y lo presupuestado.
• DESVIACIÓN FAVORABLE: Hemos utilizado menos unidades para fabricar el producto.
• DESVIACIÓN DESFAVORABLE: Hemos utilizado más unidades de las presupuestadas.

Desviaciones por Origen

• DESVIACIÓN EN PRECIO: Se trata de una desviación en el precio de compra de los factores. La responsabilidad recae sobre el Departamento de Aprovisionamiento.
• DESVIACIÓN TÉCNICA O EN EFICIENCIA: Se trata de las variaciones entre las unidades utilizadas de los factores productivos y las unidades presupuestadas. La responsabilidad recae sobre el departamento de Producción. Las desviaciones pueden ser:
  • Favorables: Hemos utilizado menos unidades para fabricar el producto.
  • Desfavorables: Hemos utilizado más unidades de las presupuestadas.

Clasificación Detallada de los Costes

Según la Naturaleza

Materiales, personal, seguros, alquileres, etc.

Según el Objeto de Coste

• Directos: Asignables directamente (materias primas).
• Indirectos: Requieren criterios de reparto representativos y operativos (electricidad).

Según el Momento del Cálculo

• Reales/históricos: Conocidos tras producirse.
• Estándar/predeterminados: Estimados previamente.

Según el Volumen de Actividad

• Fijos: No dependen del nivel de producción (alquiler).
• Variables: Varían con la producción (materias primas).
• Semivariables: Parte fija + parte variable (electricidad).

Otras Clasificaciones

• Según el grado de previsión: Controlables y no controlables.
• Según su asignación a existencias:
  • Inventariables (coste del producto): Se incorporan a existencias (MP, MOD, GGF).
  • No inventariables (coste del periodo): Se llevan a resultados (publicidad, ventas).
• Según su relación con el proceso productivo: Específicos, Comunes y Conjuntos.
• Según su utilidad para decisiones: Relevantes e irrelevantes.

Relatividad del Coste

No existe un coste único o exacto, depende del método de valoración y de criterios de reparto utilizados.