Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre)
La Ley General Tributaria establece los principios y las normas generales del ordenamiento tributario español. Su función principal es regular las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes.
Concepto y Fines de los Tributos
Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones dinerarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto o causa, denominado Hecho Imponible (HI), al que la ley vincula el deber de contribuir.
- Fin primordial: Obtener los ingresos necesarios para financiar los gastos públicos.
- Fines secundarios: Actuar como instrumentos de política económica general.
Clasificación de los Tributos
1. Tasas
El hecho imponible consiste en la prestación de un servicio o la realización de una actividad administrativa que beneficie de modo particular al sujeto pasivo, siempre que:
- Sean de solicitud obligatoria.
- No puedan prestarse por el sector privado.
2. Contribuciones Especiales
El hecho imponible es la obtención de un beneficio o un aumento de valor de los bienes del sujeto pasivo como consecuencia de la realización de una obra pública o el establecimiento o ampliación de un servicio público.
3. Impuestos
Son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva (económica) del sujeto, ya sea por la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes, o la adquisición y gasto de renta.
La Capacidad Económica y la Clasificación de los Impuestos
La capacidad económica o de pago es un principio fundamental en el sistema impositivo. Basado en criterios de equidad y justicia distributiva, establece que una mayor capacidad económica supone una mayor obligación de atender las cargas públicas.
Esta capacidad económica se manifiesta de tres formas principales:
- A través de la riqueza poseída (Patrimonio).
- A través de los ingresos obtenidos (Renta).
- A través del consumo realizado (Gasto).
Impuestos Directos
Son aquellos que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica: la posesión de un patrimonio y la obtención de una renta.
Impuestos Indirectos
Son aquellos que se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata de la capacidad económica: la circulación de la riqueza, ya sea por actos de consumo o por actos de transmisión. En definitiva, los impuestos directos gravan la riqueza en sí misma, mientras que los indirectos gravan la utilización de esa riqueza.
Principales Figuras del Sistema Impositivo Directo
IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)
Grava las rentas procedentes del trabajo por cuenta ajena, actividades empresariales y profesionales, del capital (mobiliario e inmobiliario), la imputación de rentas (inmobiliarias, transparencia fiscal internacional, derechos de imagen, etc.) y las ganancias y pérdidas patrimoniales. Se encuentra cedido en un 50% de su recaudación a las Comunidades Autónomas (CCAA), las cuales tienen capacidad normativa.
Impuesto sobre Sociedades (IS)
Grava la renta (incluyendo ganancias y pérdidas patrimoniales) obtenida por las personas jurídicas y ciertas entidades. Recae sobre el beneficio neto de las empresas, restando los gastos necesarios de los ingresos obtenidos. No está cedido a las CCAA.
Impuesto sobre el Patrimonio (IP)
Regulado por la Ley 19/1991, de 6 de junio. Aunque se eliminó en 2008, se restableció posteriormente con carácter permanente. Tiene una función censal y de control del IRPF, con escasa capacidad recaudatoria propia. Grava la riqueza neta (bienes y derechos menos cargas y deudas) de las personas físicas. Está cedido al 100% a las CCAA con capacidad normativa.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Complementa al IRPF gravando los incrementos de patrimonio lucrativos. Incluye transmisiones mortis causa (herencias, legados) y transmisiones gratuitas inter vivos (donaciones), así como seguros de vida. Se considera el grado de parentesco y el patrimonio preexistente. Está cedido al 100% a las CCAA con capacidad normativa.
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
Regulado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Grava la renta obtenida en territorio español por personas físicas y entidades no residentes. No está cedido a las CCAA.
Cotizaciones Sociales
Pagos de carácter obligatorio efectuados en beneficio de los organismos de la Seguridad Social. Funcionan como una contrapartida al derecho a percibir prestaciones sociales por parte de trabajadores y empresas.
Principales Figuras del Sistema Impositivo Indirecto
IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido)
Pieza clave del Mercado Interior comunitario que exige armonización entre Estados miembros. Recae sobre el consumo y grava entregas de bienes, prestaciones de servicios, adquisiciones intracomunitarias e importaciones. Está cedido en un 50% a las CCAA, pero sin capacidad normativa.
Impuestos Especiales de Fabricación (IIEE)
Gravan el consumo específico de ciertos bienes (alcohol, hidrocarburos, tabaco). Su justificación es extrafiscal: compensar costes sociales (sanidad, medio ambiente) y desincentivar consumos nocivos. Están cedidos en un 58% a las CCAA (excepto electricidad e hidrocarburos que tienen regímenes específicos).
ITP y AJD (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados)
- Transmisiones Patrimoniales Onerosas: Compraventas, arrendamientos, etc. (no gravados por IVA).
- Operaciones Societarias: Constitución y ampliación de capital de sociedades.
- Actos Jurídicos Documentados: Documentos notariales, mercantiles y administrativos.
Está cedido al 100% a las CCAA con capacidad normativa.
Financiación de las Haciendas Autonómicas
Recursos Tributarios
- Tributos cedidos totalmente (100% con capacidad normativa y gestión): IP, ISD, ITP y AJD, IEDMT (Matriculación), Tributos sobre el Juego y Tasas por servicios traspasados.
- Tributos cedidos parcialmente: IRPF (50% con CN), IVA (50% sin CN), IIEE (58% sin CN), Electricidad (100% sin CN) e Hidrocarburos (100% con CN).
Recursos no Tributarios y Tributos Propios
Incluyen el Fondo de Suficiencia Global y el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales. Entre los tributos propios destacan el Canon de Saneamiento, impuestos sobre tierras infrautilizadas, impuestos medioambientales y el IGIC en Canarias.
Otros Impuestos del Sistema
Existen otras figuras impositivas como los derechos aduaneros, el impuesto sobre primas de seguros, impuestos sobre la energía eléctrica, sobre envases de plástico no reutilizables, el impuesto sobre transacciones financieras y el Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas.
Haciendas Locales: Municipios y Provincias
El artículo 137 de la Constitución Española garantiza la autonomía de municipios y provincias para la gestión de sus intereses. La normativa básica se encuentra en la Ley 7/1985 de Bases de la Administración Local y el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI)
Es un impuesto real, objetivo y de base patrimonial. Grava la titularidad de derechos sobre bienes inmuebles rústicos y urbanos. Es el tributo municipal más importante por su capacidad recaudatoria.
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
Grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas. Es objeto de debate por su inequidad fiscal, al ser un importe constante que no depende del beneficio real de la actividad.
Otros Impuestos Locales
- IVTM: Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (grava la titularidad).
- ICIO: Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (grava la realización de las mismas).
- IIVTNU: Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (Plusvalía municipal).