Cálculo y Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS): Casos Prácticos Detallados

Caso Práctico 1: Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS) de Delta, S.A.

Se dispone, para el año X, de la siguiente información acerca de la sociedad Delta, S.A., residente en Valladolid y cuyo ejercicio económico coincide con el año natural:

Datos Iniciales y Ajustes Fiscales

1. Resultado Contable Antes de Impuestos (RCAI): 400.000€.
2. Gasto por IS contabilizado: 45.000€. Gasto Contable (G.C.) = 45.000€.

3. Amortización de Edificio (Gestión)

   Se amortiza contablemente el edificio que realiza la gestión según el método lineal, al 3% de su valor de adquisición (150.000€, de los cuales 30.000€ corresponden al suelo). La normativa tributaria señala como periodo y coeficiente máximo de amortización 100 años y el 2%.

   • Base amortizable: 150.000€ – 30.000€ = 120.000€ (aunque los cálculos originales usan una base implícita diferente para llegar a los resultados mostrados).
   • Amortización Contable (A.C.): 3.600€ (Cálculo original: 10.000 * 0,03 = 3.600)
   • Amortización Fiscal (A.F.): 2.400€ (Cálculo original: 10.000 * 0,02 = 2.400)
   • Ajuste: +1.200€ (A.C. > A.F.)

4. Amortización de Maquinaria

   Se amortiza contablemente la maquinaria aplicando el coeficiente máximo de tablas. Las tablas asignan un coeficiente máximo del 12% y un periodo máximo de 18 años. El precio de adquisición de la maquinaria, adquirida el año anterior, fue de 10.000€.

   • A.C.: 10.000€ * 0,12 = 1.200€
   • A.F.: 10.000€ * 0,12 = 1.200€
   • Ajuste: 0€ (No Ajuste)

5. Amortización de Elemento de Transporte (Uso Intensivo)

   La sociedad adquiere el 1/1 un elemento de transporte por 100.000€, que entra en funcionamiento y se amortiza contablemente al 15%. Se utiliza durante 12 horas diarias. La normativa tributaria señala como periodo y coeficiente máximo de amortización 20 años y el 10%.

   • Coeficiente Mínimo (C. Min): 100 / 20 = 5%
   • Coeficiente Máximo (C. Max Ordinario): 10%
   • Coeficiente Máximo (Uso Intensivo): 5% + (10% – 5%) * (12 horas / 8 horas) = 12,5%
   • A.C.: 100.000€ * 15% = 15.000€
   • A.F.: 100.000€ * 12,5% = 12.500€
   • Ajuste: +2.500€ (A.C. > A.F.)

6. Amortización de Mobiliario

   La sociedad compró el 1/1 del ejercicio anterior un mueble para la actividad por 100€. En este ejercicio ha contabilizado una amortización de 50€. Fiscalmente se amortiza lo más rápidamente posible.

   • A.C.: 50€
   • A.F.: 100€ (Amortización total)
   • Ajuste: -50€ (A.C. < A.F.)

7. Amortización de Máquina I+D y Deducciones

   La sociedad adquiere el 1/7 del presente ejercicio una máquina que afecta a sus actividades de I+D por 50.000€, y entra en funcionamiento inmediatamente. Contablemente, la amortización es lineal al 10%. Fiscalmente lo hace lo más rápidamente posible (Libertad de Amortización).

   • A.C.: (6/12) * 50.000€ * 10% = 2.500€
   • A.F. (Libertad): 50.000€
   • Ajuste: -47.500€ (A.C. < A.F.)
   • Deducción I+D (Gasto): 2.500€ * 42% = 1.050€
   • Deducción Inversión (Activo): 50.000€ * 8% = 4.000€
   • Total Deducción: 5.050€

8. Amortización Omitida

   No se ha amortizado contablemente, por olvido, una máquina que se adquirió hace 2 años. La amortización tenía que haber sido de 500€.

   • A.C.: 0€
   • A.F.: 0€ (Amortización no deducible si no se contabiliza)

9. Pérdidas por Deterioro

   Las pérdidas por deterioro contabilizadas en este ejercicio por una entidad de derecho público ascienden a 500€.

   • A.C.: 500€
   • A.F.: 0€ (No deducible)
   • Ajuste: +500€

10. Nómina del Gerente (Ejercicio Anterior)

    Se contabiliza en este año la nómina del gerente de la empresa del ejercicio anterior, por 35.000€.

    • A.C.: 35.000€
    • A.F.: 35.000€ (Deducible por el principio de devengo, aunque se contabilice tarde)
    • Ajuste: 0€

11. Gastos por Invitaciones

    Se contabilizan gastos por una invitación a unos amigos del gerente por 500€ y por otra invitación cuando se cierra el ejercicio económico por importe de 2.000€.

    • Invitación a amigos (Liberalidad): G.C.: 500€; G.F.: 0€; Ajuste: +500€
    • Invitación por cierre (Atenciones a clientes/proveedores): G.C.: 2.000€; G.F.: 2.000€; Ajuste: 0€ (No ajuste)

12. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) y Recargo

    Se contabilizan 1.200€ por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) del local en el que se realiza la actividad y un recargo por presentación fuera de plazo de este último de 200€.

    • IBI: G.C.: 1.200€; G.F.: 1.200€; Ajuste: 0€
    • Recargo (Sanción): G.C.: 200€; G.F.: 0€; Ajuste: +200€

13. Venta a Plazo

    Se contabiliza, en el presente ejercicio, un beneficio por 1.000€ de una venta a plazo. De acuerdo con el momento en el que resultan exigibles los cobros, los beneficios son de 200€ en el presente ejercicio y de 400€ en cada uno de los dos ejercicios siguientes.

    • Ingreso Contable (I.C.): 1.000€
    • Ingreso Fiscal (I.F.): 200€ (Imputación temporal)
    • Ajuste: -800€

14. Ingresos por Intereses en el Extranjero (Doble Imposición Internacional)

    Delta, S.A. ha contabilizado por un importe neto de 570€ ingresos por intereses de una cuenta corriente en el extranjero, tras soportar en aquel país un gravamen del 5%.

    • Beneficio Bruto: 570€ / 0,95 = 600€
    • Impuesto extranjero soportado: 600€ * 5% = 30€
    • Impuesto en España (Base 600€, Tipo 25%): 150€
    • Reducción por Doble Imposición (DI): 30€ (Límite: el menor entre el impuesto extranjero y el impuesto español)

15. Dividendos del Extranjero (Doble Imposición Económica)

    Se han contabilizado 2.700€ por dividendos brutos del extranjero, de una sociedad en la que Delta, S.A. participa en un 50%. Delta, S.A. ha contabilizado un gasto por el impuesto extranjero satisfecho de dividendos por 270€. El IS que pagó la sociedad extranjera de los dividendos que recibe Delta, S.A. ascendió a 300€. Delta, S.A. decide corregir la doble imposición aplicando el mecanismo de la deducción.

    • Ingreso Contable Bruto (Dividendos + Impuesto extranjero): 2.700€ + 270€ = 2.970€ (Nota: El cálculo original usa 2.700 + 300 = 3.000€, se mantiene el 3.000€ para seguir la lógica del ejercicio).
    • Base Imponible (Ingreso Bruto): 3.000€
    • Impuesto Extranjero Total (Soportado + Subyacente): 300€ + 270€ = 570€
    • Impuesto en España (Base 3.000€, Tipo 25%): 750€
    • Reducción por Doble Imposición (DI): 570€ (Deducción por DI Económica y Jurídica).
    • Ajuste: +570€ (Se suma el gasto por impuesto extranjero de 270€, y se suma el impuesto subyacente de 300€, si se aplica el método de deducción completa, para que la base imponible sea el beneficio bruto total).

Resumen de la Liquidación del Impuesto sobre Sociedades

RCAI: 400.000€

Ajustes Fiscales (Permanentes y Temporales):

• (2) Gasto IS: +45.000€
• (3) Amort. Edificio: +1.200€
• (5) Amort. Transporte: +2.500€
• (6) Amort. Mobiliario: -50€
• (7) Amort. I+D: -47.500€
• (9) Deterioro: +500€
• (11) Liberalidad: +500€
• (12) Recargo IBI: +200€
• (13) Venta a Plazo: -800€
• (15) Dividendos Extranjeros (Ajuste por Impuestos): +570€

Base Imponible Previa (B.I.P.): RCAI +/- Ajustes

Reserva de Capitalización (R.C.): (Ver punto 16)

Base Imponible (B.I.): B.I.P. – R.C.

Cuota Íntegra (C.I.): B.I. * Tipo de Gravamen

Deducción por Doble Imposición Jurídica Internacional (D.D.J.I.): (30€ + 570€)

Bonificación (Ceuta/Melilla): (Ver punto 17)

Cuota Íntegra Ajustada (C.I.A.): C.I. – D.D.J.I. – Bonificaciones

Deducción I+D: 5.050€

Cuota Líquida (C. LIQUIDA)

Cálculos Adicionales

16. Reserva de Capitalización (Art. 25.2 LIS)

    El incremento de los fondos propios de la entidad, el cual cumple los requisitos del artículo 25.2 LIS, se cifra en 3.000.000€.

    • Reserva Máxima: 3.000.000€ * 10% = 300.000€
    • Límite (10% de la B.I.P.): 10% * 402.150€ = 40.215€ (Nota: Se asume B.I.P. = 402.150€)
    • Diferencia (Exceso no aplicable): 300.000€ – 40.215€ = 259.785€

17. Bonificación por Rentas en Ceuta y Melilla

    Se han contabilizado rentas provenientes de un establecimiento permanente en Ceuta por actividades ejercidas directamente allí por importe de 80.000€.

    • Bonificación: 80.000€ * 50% * 25% = 10.000€ (Nota: El cálculo original muestra 100.000, pero la fórmula 80.000 * 50% * 25% = 10.000€ es la correcta para la bonificación del 50% sobre la cuota correspondiente a la renta).

Ejercicio 2: Amortización de Inmovilizado Material y Mejoras

Amortización de las renovaciones, ampliaciones o mejoras de elementos patrimoniales del inmovilizado material.

Sea un elemento del inmovilizado material fijado un coeficiente máximo según la tabla del 20% y un periodo máximo de 10 años, por 250.000€. A principios del cuarto año ha sido objeto de una mejora, que no determina el alargamiento de su vida útil, por importe de 50.000€. Determine la amortización máxima fiscalmente deducible suponiendo, alternativamente, que se adopta el método lineal, porcentaje constante y números dígitos.

Datos del Activo Original

• Adquisición: 250.000€
• Coeficiente Máximo: 20% (Vida útil mínima: 5 años)

Método Lineal

• Amortización Anual: 250.000€ * 20% = 50.000€/año
• Mejora: 50.000€ / 2 años restantes (Año 4 y Año 5) = 25.000€/año

Método de Porcentaje Constante

• Vida Útil: 5 años. Coeficiente: 20%. Coeficiente Máximo (20% * 2): 40%
• Año 1: C. Amort. 100.000€ (Pte. 150.000€)
• Año 2: C. Amort. 60.000€ (Pte. 90.000€)
• Años 3, 4, 5: (Se completaría la amortización)
• Mejora (Años 4 y 5): C. Amort. 20.000€ (Año 4), 30.000€ (Año 5). Pendiente: 30.000€

Método de Números Dígitos

• Suma de Dígitos (5 años): 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
• Base por Dígito: 250.000€ / 15 = 16.666,67€
• Amortización (Años 1 a 5): 83.333,33€ (5/15), 66.666,67€ (4/15), 50.000€ (3/15), 33.333,37€ (2/15), 16.666,67€ (1/15)
• Mejora: (Cálculo pendiente en el original)

Conceptos Contables y Fiscales Clave

• Ingresos contables no tributables: Diferencia permanente negativa. Ajuste negativo.
• Gastos contables no deducibles: Ajuste positivo.
• Elementos de Inmovilizado con Amortización Distinta:
  • Si Contable > Fiscal (VC < BF): Ajuste positivo (DTD y AxID). Asientos: 681 a 281 y 4740 a 6301.
  • Si Contable < Fiscal (VC > BF): Ajuste negativo (DTI y AxDTD). Asientos: Al revés.
• Provisiones:
  • Si VC > BF: Diferencia Temporal Deducible (DTD). Ajuste positivo. Asientos: 4740 a 6301 y cuando termina revierte (AxID).
• Deterioro:
  • Activos (BF > VC): Ajuste positivo (DTD). Asientos: 436 a 430, 694 a 490, 4740 a 6301, 490 a 794, 650 a 436 y 6301 a 4740. Al final, Ajuste negativo, revierte AxDTD.
• Ventas con Cobro Aplazado:
  • Si hay Beneficio (Bº): Genera DTI. Si no, DTD.
  • Con Bº: Imputa a % ventas. Ajuste negativo (total Bº – pte. imputar). Genera DTI. Asientos: 572 y 173 a 210 y 771, 6301 a 479. Cuando cobra todo, revierte: 479 a 6301.
• Bases Imponibles Negativas (BIN) a Compensar:
  • Asientos: 4709 a 473, 4745 a 6301 (25% RCAI), 6301 a 129.
  • Cuando Resultado Positivo: 6300 a 473 y 4752 (Cuota Diferencial), 6301 a 4745 (Baja), 129 a 6300 y 6301.
• Devoluciones y Bonificaciones de Cuota Íntegra:
  • Asientos: 6300 (Cuota Líquida) y 4709 (Diferencia a Devolver) a 473, 6301 a 479 (25% diferencia amortización) si es > fiscal, 4742 (Pendiente) a 6301, 129 a 6300 y 6301.
• Cambios en el Tipo de Gravamen:
  • Cálculo: x/% calculado y eso por el nuevo impuesto. AxDTD. Si es menor, genera AID. Asientos: 633 a 4740, PxDTI 479 a 639.
• Activos Financieros Disponibles para la Venta (AFDV):
  • Compra: 250 a 572. Revalorización: 250 a 900. Genera PxDTI: 8301 a 479, 900 a 8301 y 133.
  • Pérdida por Revalorización: 800 a 250, 479 a 830 (revierte), 8301 y 133 a 800.
  • Venta: 572 a 250 y 7632, 802 a 7632, 479 a 8301 (termina de revertir), 8301 y 133 a 802, 7632 a 129.
• Subvención:
  • Compra: 213 y 472 a 572. Concesión: 4708 a 940, 572 a 4708. Genera DTI: 8301 a 479, 940 a 8301 y 130.
  • Año Siguiente: 681 a 281, Traspaso 840 a 746, Revierte 479 a 8301, 8301 y 130 a 840, 746 a 129.
• Donación:
  • Asientos: 21 a 941. Genera Diferencia Permanente (Aj. + RCAI). 8300 (25% Dif) y 6300 (+ 8300 = CI) a 4752, 941 a 8300 y 131, 129 a 6300.
  • Año Siguiente: 681 a 281, 841 (Traspaso y resta dif. perm -) a 746, 6301 a 8301 (25% traspaso), 6300 a 4752 (CI), 8301 y 131 a 841, 129 a 6300 y 6301.
• Constituciones y Ampliaciones de Capital:
  • Emisión total: 190 a 194. Suscripción total: 103 a 190. 572 a 103 (Desembolso + Prima). 194 a 100 y 110 Prima (RM). 113 a 572 (Gastos). Genera Dif. Per. -. 6301 a 113, 558 (Pte. Suscripción) a 103, 572 a 558.
• Cambio de Criterio Contable:
  • Si disminuye existencias: 113 y 4740 a 500. Final ejercicio: 6301 a 125. Sino al revés (479, etc.).

Ejercicio 3: Ajustes y Liquidación con Saldos Iniciales

Empresa B al 31/12/X8 presenta los siguientes saldos en balance:

• 4740 (Activo por DTD): 90.000€
• 4745 (Activo por Compensación BIN): 18.000€
• 479 (Pasivo por DTI): 15.000€

Ajustes y Operaciones del Ejercicio X9

1. Deterioro de Crédito Comercial

   La diferencia registrada en la cuenta 4740 se refiere a un crédito comercial que se dotó un deterioro deducible fiscalmente en X9.

   • Valor 4740: 90.000€ (Asumiendo tipo gravamen 30%): 90.000€ / 0,3 = 30.000€ (Gasto)
   • Gasto Contable (X8): 30.000€; Gasto Fiscal (X8): 0€; Ajuste (X8): +30.000€
   • Gasto Contable (X9): 0€; Gasto Fiscal (X9): 30.000€; Reversión DTD (R.D.T.D.): Ajuste -30.000€

2. Compensación de Bases Imponibles Negativas (BIN)

   Compensa bases imponibles negativas.

   • Compensación B.I.N.: 60.000€ (Nota: Se asume este valor para la compensación).

3. Arrendamiento Financiero (Leasing)

   El saldo 479 corresponde a inmovilizado amortizable de arrendamiento con valor 100.000€, firmado 1/1/X4. Amortización contable 10%. Gasto fiscal deducible por amortización 20.000€ (X4, X5, X6…).

   • A.C. (X9): 100.000€ * 10% = 10.000€
   • A.F. (X9): 0€ (Se asume que la amortización fiscal ya ha terminado en X8, o que el gasto fiscal deducible es 0 en X9).
   • Ajuste: +10.000€ (Reversión del DTI)

4. Subvención de Funcionamiento

   RCAI durante el ejercicio X9 = 200.000€. Subvención de 80.000€ de funcionamiento 1/1, amortiza 20%.

   • Concesión Subvención: 80.000 (4708) a (940), 80.000 (572) a (4708), 24.000 (8301) a (479) (DTI por 80.000 * 30%)
   • Transferencia a Resultados (20%): 16.000 (840) a (746) (80.000 * 20%)
   • Reversión DTI: 4.800 (479) a (8301) (16.000 * 30%)
   • Cierre: 44.500 (130) a (840) 16.000 y (8301) 19.200 (Nota: Los asientos de cierre parecen incompletos o incorrectamente transcritos en el original).

5. Sanción y Provisión

   Se contabiliza gasto por una sanción de 5.000€: G.C. = 5.000€; G.F. = 0€; Ajuste: +5.000€ (No deducible).

   Provisión por 30.000€ deducible en ejercicios futuros:

   • VC: 30.000€; BF: 0€; G.C. 30.000€; G.F. = 0€; Ajuste: +30.000€
   • Asiento DTD: 9.000 (4740 a 6301) (Asumiendo 30% de tipo).

6. Deducciones Fiscales

   Deducciones fiscales 10.000€, solo 19.000€ este año (Nota: El dato de 19.000€ parece ser un error de transcripción o un dato confuso, se mantiene el valor original).

Liquidación IS (Ejercicio 3)

RCAI… +/- Ajustes = BIP – C.B.N. = BI – TIPO GRAVAMEN = C.I. – Deducciones y Bonificaciones = C. Líquida – Retenciones = C. Diferencial

Asientos de Cierre (Ejercicio 3)

• Cuota Líquida (CL): (6300) a (473 y 4752)
• (1) Reversión DTD (Deterioro): 9.000 (6301 a 4740)
• (3) Reversión DTI (Leasing): 3.000 (479 a 6301)
• (2) Baja Activo por BIN: 18.000 (6301 a 4745)
• (5) (Asiento confuso en el original): 1.900 (4742 a 4745)
• (6) (Asiento confuso en el original): 6.375 (6301 a 479)
• (7) (Asiento confuso en el original): 9.000 (4740 a 9000)
• Cierre Final: (129 a 6300 = CL y 6301)