Ejercicio 1: Contabilización de Obligaciones para Negociar
Datos del Caso
El 30 de junio de 2010, la sociedad COFISA adquiere 1.000 obligaciones de la sociedad “X, S.A.” con las siguientes características:
- Valor nominal: 50 €/obligación.
- Emisión: A la par.
- Interés anual: 6 %, pagadero por semestres vencidos.
- Retención: 19 %.
- Gastos de compra: 500 €.
Estos activos son clasificados contablemente como activos financieros mantenidos para negociar.
El 31 de diciembre de 2010, el valor razonable es de 48 €/obligación.
El 30 de marzo de 2011, la empresa vende todas las obligaciones por 53,2 €/obligación.
Asientos Contables hasta la Venta
- 30/06/2010 – Compra de obligaciones:
- 50.000 (541) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
- 500 (669) Otros gastos financieros
- a (572) Bancos c/c 50.500
- 31/12/2010 – Cobro de intereses y ajuste por valor razonable:
- 1.215 (572) Bancos c/c
- 285 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta
- a (761) Ingresos de valores negociables 1.500
- 2.000 (663) Pérdidas por deterioro de valores negociables
- a (541) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 2.000
- 30/03/2011 – Venta de obligaciones:
- 53.200 (572) Bancos c/c
- a (541) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 48.000
- a (766) Beneficios por enajenación de instrumentos de patrimonio 5.200
Ejercicio 2: Contabilización de Obligaciones Mantenidas hasta el Vencimiento
Datos del Caso
El 01 de enero de 2010, la sociedad COFISA adquiere 1.000 obligaciones de la sociedad “X, S.A.” con las siguientes características:
- Valor nominal: 50 €/obligación.
- Cupón anual vencido: 10 % (cobro de intereses anuales al final de cada año).
- Vencimiento: 31 de diciembre de 2012.
- Emisión y reembolso: A la par.
- Gastos de compra: 500 €.
Estos activos son clasificados contablemente como activos mantenidos hasta el vencimiento.
La Tasa Interna de Retorno (TIR) es del 9,6007088 %.
Se plantea la ecuación de equilibrio financiero para la obtención de la TIR.
Asientos Contables hasta el Vencimiento
- 01/01/2010 – Compra de obligaciones:
- 50.500 (251) Valores representativos de deuda a largo plazo
- a (572) Bancos c/c 50.500
- 31/12/2010 – Cobro de cupón y ajuste por TIR:
- 5.000 (572) Bancos c/c
- a (761) Ingresos de valores negociables 4.848,36
- a (251) Valores representativos de deuda a largo plazo 151,64
- 31/12/2011 – Cobro de cupón y ajuste por TIR:
- 5.000 (572) Bancos c/c
- a (761) Ingresos de valores negociables 4.833,80
- a (251) Valores representativos de deuda a largo plazo 151,64
- Reclasificación a corto plazo (si aplica, según el original):
- 50.182,16 (541) Valores representativos de deuda a corto plazo
- a (251) Valores representativos de deuda a largo plazo 51.182,16
- 31/12/2012 – Cobro de cupón y vencimiento:
- 5.000 (572) Bancos c/c
- a (761) Ingresos de valores negociables 4.817,84
- a (541) Valores representativos de deuda a corto plazo 182,16
- 50.000 (572) Bancos c/c
- a (541) Valores representativos de deuda a corto plazo 50.000
Ejercicio 3: Contabilización de Acciones para Negociar con Desembolsos Pendientes
Datos del Caso
La empresa “COFI S.A.” adquiere el 01 de junio de 2011 3.000 acciones de la empresa “AUDI S.A.” con las siguientes características:
- Valor nominal: 10 € por acción.
- Emisión: A la par.
- Gastos de la operación: 240 €.
La empresa COFI desembolsa a través del banco el mínimo legal. Los títulos se adquieren para negociar.
El 01 de septiembre de 2011, la empresa AUDI solicita el desembolso pendiente, que debe hacerse efectivo en el plazo de un mes.
El 31 de diciembre de 2011, las acciones cotizan a 12 €.
El 31 de enero de 2012, COFI vende todas las acciones a 11,5 € con gastos de 190 €.
Asientos Contables desde el Punto de Vista de COFI S.A.
- 01/06/2011 – Compra de acciones (desembolso mínimo legal):
- 30.000 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
- 240 (669) Otros gastos financieros
- a (572) Bancos c/c 7.740
- a (549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo 22.500
- 01/09/2011 – Solicitud de desembolso pendiente:
- 22.500 (549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo
- a (556) Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto 22.500
- 01/10/2011 – Pago del desembolso pendiente:
- 22.500 (556) Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto
- a (572) Bancos c/c 22.500
- 31/12/2011 – Ajuste por valor razonable:
- 6.000 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
- a (763) Beneficios por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable 6.000
- 31/01/2012 – Venta de acciones:
- 1.500 (666) Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable
- 34.310 (572) Bancos c/c
- 190 (669) Otros gastos financieros
- a (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 36.000
Contabilización Alternativa: Emisión al 125 %
¿Cómo habría contabilizado COFI S.A. el asiento de compra de las acciones, si estas se hubiesen emitido al 125 %?
- Asiento de compra:
- 37.500 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
- 190 (669) Otros gastos financieros
- a (572) Bancos c/c 15.240
- a (549) Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo 22.500
Ejercicio 4: Contabilización de un Préstamo Concedido y Recibido
Datos del Caso
El 01 de enero de 2011, la empresa “ALFA S.A.” concede un préstamo de 300.000 € a la empresa “BETA S.A.”. El importe se abona por bancos.
Ambas empresas han acordado que la devolución se realizará de la siguiente forma:
- 31/12/2011: BETA entregará 125.000 € a ALFA.
- 31/12/2012: BETA entregará 75.000 € a ALFA.
- 31/12/2013: BETA entregará 150.000 € a ALFA, dándose por finalizado el préstamo.
Se plantea la ecuación para la obtención de la Tasa Interna de Retorno (TIR), siendo la TIR = 0,07842.
Asientos Contables de ALFA S.A. (Prestamista)
- 01/01/2011 – Concesión del préstamo:
- 198.526 (252) Créditos a largo plazo
- 101.474 (542) Créditos a corto plazo
- a (572) Bancos c/c 300.000
- 31/12/2011 – Cobro de cuota y reclasificación:
- 125.000 (572) Bancos c/c
- a (762) Ingresos de créditos 23.536
- a (542) Créditos a corto plazo 101.474
- 59.431,60 (542) Créditos a corto plazo
- a (252) Créditos a largo plazo 59.431,60
- 31/12/2012 – Cobro de cuota y reclasificación:
- 75.000 (572) Bancos c/c
- a (762) Ingresos de créditos 15.568,41
- a (542) Créditos a corto plazo 59.431,60
- 139.094,40 (542) Créditos a corto plazo
- a (252) Créditos a largo plazo 139.094,40
- 31/12/2013 – Cobro de cuota final:
- 150.000 (572) Bancos c/c
- a (762) Ingresos de créditos 10.907,78
- a (542) Créditos a corto plazo 139.094,40
Asientos Contables de BETA S.A. (Prestataria)
- 01/01/2011 – Recepción del préstamo:
- (572) Bancos c/c
- a (171) Deudas a largo plazo
- a (521) Deudas a corto plazo
- 31/12/2011 – Pago de cuota y reclasificación:
- (662) Intereses de deudas
- (521) Deudas a corto plazo
- a (572) Bancos c/c
- (171) Deudas a largo plazo
- a (521) Deudas a corto plazo
- 31/12/2012 – Pago de cuota y reclasificación:
- (662) Intereses de deudas
- (521) Deudas a corto plazo
- a (572) Bancos c/c
- (171) Deudas a largo plazo
- a (521) Deudas a corto plazo
- 31/12/2013 – Pago de cuota final:
- (662) Intereses de deudas
- (521) Deudas a corto plazo
- a (572) Bancos c/c
Ejercicio 6: Contabilización de Dividendos y Distribución de Beneficios
Datos del Caso
La empresa “ALFA S.A.” acuerda el 30 de junio de 2011 distribuir un dividendo a cuenta a sus accionistas de 24.000 €, a pagar dentro de un mes.
La empresa “ALFA S.A.” realiza, a través de banco, el pago del dividendo anunciado. Se aplica una retención del 19 %.
Al final del ejercicio 2011, la empresa “ALFA S.A.” obtiene un beneficio después de impuestos de 95.000 € y determina que el dividendo total que les corresponde a los accionistas es de 60.000 €.
Decide, asimismo, dotar la reserva legal en el mínimo que marca la ley (10%), llevando el resto del beneficio a reservas voluntarias.
Asientos Contables
- Acuerdo de dividendo a cuenta (30/06/2011):
- 24.000 (557) Dividendo a cuenta
- a (526) Dividendo activo a pagar 24.000
- Pago del dividendo a cuenta:
- 24.000 (526) Dividendo activo a pagar
- a (572) Bancos c/c 19.440
- a (4751) Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 4.560
- Distribución del beneficio del ejercicio (31/12/2011):
- 95.000 (129) Resultado del ejercicio
- a (557) Dividendo a cuenta 24.000
- a (526) Dividendo activo a pagar (60.000 – 24.000) 36.000
- a (112) Reserva legal (10% de 95.000) 9.500
- a (113) Reservas voluntarias (95.000 – 24.000 – 36.000 – 9.500) 25.500