Diferencia entre Auditoría Interna y Externa
La distinción fundamental radica en la relación laboral y la independencia del profesional:
- Auditoría Interna: Es la que se lleva a cabo por profesionales que ejercen su actividad en el seno de la empresa, generalmente en un departamento staff, bajo las órdenes de la máxima autoridad.
- Auditoría Externa: Es un servicio prestado a la propia entidad por profesionales independientes.
Diferencia entre Auditoría Financiera y Operativa
Auditoría Financiera
Es realizada por una persona independiente que no participa en la elaboración de las cuentas anuales ni pertenece a la plantilla de la entidad.
- Objetivo Principal: Emitir un informe independiente sobre las cuentas anuales, reflejando una imagen fiel del patrimonio.
- Informes Adicionales: También emite un informe sobre las debilidades del sistema de control interno.
- Marco Normativo: Se desarrolla con normas internacionalmente homologadas.
- Responsabilidad: Posee responsabilidad administrativa, civil, penal y frente a terceros.
- Regulación: Se encuentra regulada legalmente.
Auditoría Operativa
Se centra en la eficiencia de los procesos internos.
- Objetivo Principal: Realiza un análisis de los procedimientos para conseguir una mayor eficiencia.
- Dependencia: Es una persona dependiente de la dirección, pero en posición staff.
- Informes: Realiza informes internos sobre el funcionamiento del sistema de control interno (de carácter privado).
- Métodos: Sus métodos son flexibles y dependen de la empresa.
- Responsabilidad: La responsabilidad es interna y se queda dentro del ámbito laboral.
- Regulación: No está regulada.
El ICAC y sus Funciones
El ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas) es el órgano administrativo dependiente del Ministerio de Economía y Hacienda.
Funciones Principales del ICAC
- Establecer principios y normas contables.
- Perfeccionar y actualizar la actividad de auditoría de cuentas.
- Control y disciplina en la actividad.
- Establecimiento y mantenimiento de un Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).
- Determinación de las normas básicas de los exámenes de aptitud profesional y la aprobación de su convocatoria.
- Homologación y publicación de las normas de auditoría.
- Coordinación y cooperación internacional en materia de auditoría.
Corporaciones Profesionales de Auditoría y sus Funciones
Las principales corporaciones profesionales en España son:
- ICJCE (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España)
- REA (Registro de Economistas Auditores)
- REGA (Registro General de Auditores)
Requisitos para las Corporaciones
Para ser reconocidas, deben cumplir los siguientes requisitos:
- En sus estatutos debe figurar la auditoría de cuentas como actividad principal de sus miembros.
- Al menos el 10% de los auditores inscritos en el ROAC deben pertenecer a la corporación.
- Al menos el 15% de los auditores inscritos en el ROAC deben ser ejercientes.
Funciones de las Corporaciones
- Elaborar, adaptar y revisar las normas técnicas de auditoría.
- Realizar los exámenes de aptitud profesional.
- Organizar e impartir cursos y programas de actualización para sus miembros.
- Vigilar el cumplimiento de las normas y proponer al ICAC las sanciones.
- Colaborar con el ICAC.
Obligaciones de la Entidad Auditada
La entidad sujeta a auditoría debe cumplir con los siguientes deberes:
- Garantizar la disponibilidad de los libros de contabilidad y toda la información solicitada.
- Proporcionar la Carta de Manifestación, mediante la cual el auditor obtiene confirmación de cuestiones clave.
- Obligación de depositar el informe de auditoría en el Registro Mercantil.
- Incluir en la memoria de las cuentas anuales los honorarios de los auditores.
- Obligación de tener un Comité de Auditoría para aquellas sociedades emisoras de acciones y obligaciones que coticen en bolsa.
Circunstancias que Obligan a la Auditoría de Cuentas
La auditoría de cuentas es obligatoria bajo diversas condiciones:
- Motivos Objetivos:
- Sociedades que coticen en bolsa o que emitan obligaciones.
- Entidades dedicadas a la intermediación financiera (bancos, bolsa) o de seguros.
- Entidades que tengan subvenciones o suministren bienes al Estado por un importe acumulado superior a 600.000 €.
- Motivos de Tamaño: Sociedades que durante dos ejercicios consecutivos superen dos de los tres parámetros establecidos legalmente (activos, cifra de negocios, número de empleados).
- Solicitud de Minoría: Cuando el 5% de los accionistas lo soliciten al Registrador Mercantil.
- Decisión Judicial: Cuando lo acuerde el Juzgado competente.
Nombramiento de los Auditores
El nombramiento puede realizarse por diferentes vías:
- Junta General de la Sociedad: Debe realizarse antes de que finalice el ejercicio económico.
- Nombramiento por el Registrador Mercantil:
- Para sociedades obligadas legalmente cuando la Junta no haya nombrado al auditor o este no acepte el cargo.
- Para sociedades no obligadas si lo solicita el 5% del capital social tres meses antes del cierre.
- Nombramiento por el Juez.
Características del Concepto de Auditoría
La auditoría de cuentas se define por los siguientes atributos esenciales:
- Es una actividad desarrollada por un profesional independiente.
- Consiste en analizar, revisar y verificar la documentación contable.
- Se realiza conforme a los principios y normas contables generalmente aceptados.
- Su finalidad es emitir una opinión sobre la imagen fiel de la empresa.
- Tiene trascendencia a terceros (usuarios externos de la información financiera).
- Contribuye a reforzar la credibilidad de la información.
- Importante: No constituye un seguro de fiabilidad total, ya que se basa en pruebas selectivas.
Esquema del Marco Regulador y Deberes de los Auditores
- Contratación de Auditores
- Son contratados por un periodo que no podrá ser inferior a 3 años ni superior a 9 años. En entidades de interés público, se establece una rotación obligatoria a los 7 años.
- Fianza y Tasa
- Para el primer ejercicio, la fianza será de 300.506 € para auditores individuales, y en los posteriores ejercicios se irá incrementando en un 30%.
- Obligación de Información
- Los auditores estarán obligados a remitir al ICAC durante el mes de enero de cada año, información sobre su actividad del año anterior.
- Secreto Profesional y Conservación
- El auditor está obligado a guardar el secreto de cuentas. Además, tiene el deber de conservación, debiendo guardar la información de sus auditorías por un plazo de 5 años.
- Informe Anual de Transparencia
- Deberán dar a conocer a través de sus páginas web un informe anual.
- Responsabilidad
- Responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones. Se distinguen tres tipos de responsabilidad: administrativa, civil y penal.
- Honorarios
- Se fijarán antes de que comience el desempeño de sus funciones.
- Competencia y Acceso
- Hay dos vías de acceso a la profesión: la académica y la profesional.
- Independencia del Auditor
- Los auditores deberán ser independientes en el ejercicio de su función, debiendo abstenerse de actuar cuando su independencia en relación con la revisión de las cuentas anuales pudiera verse comprometida.
Marco Normativo de la Información Financiera
Es el conjunto de normas, principios y criterios que rigen la elaboración de la información contable, establecidos principalmente en:
- La normativa de la UE relativa a las cuentas consolidadas.
- El Código de Comercio y la legislación mercantil.
- El Plan General Contable (PGC).