El Impuesto: Concepto y Naturaleza Jurídica
El impuesto constituye la categoría tributaria más relevante, tanto por su eficacia recaudatoria como por su desarrollo normativo. Se define como un tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho imponible se integra por actos, negocios o hechos que revelan la capacidad económica del contribuyente.
Características Fundamentales
- Naturaleza no retributiva: El fundamento contributivo de los tributos excluye cualquier idea de compensación y permite diferenciar el impuesto de otros ingresos públicos de distinta naturaleza, como las sanciones.
- Ausencia de contraprestación: El pago del impuesto no responde a actividad administrativa alguna vinculada directamente con el sujeto pasivo.
- Manifestación de capacidad económica: El presupuesto de hecho debe consistir en manifestaciones de riqueza, lo cual adquiere especial relevancia en el impuesto porque su configuración se centra en gravar actos voluntarios del contribuyente.
Esta característica puede apreciarse desde dos vertientes:
- Negativamente: Por la inexistencia de actividad administrativa en la configuración del hecho imponible.
- Positivamente: Por la presencia de actuaciones voluntarias que ponen de manifiesto una capacidad económica sometida a gravamen.
En definitiva, al impuesto se le atribuyen tanto los caracteres generales del tributo como los propios derivados de su presupuesto de hecho, de manera que se erige en una manifestación del deber de contribuir, exigible por la Administración sobre la base de un supuesto legal que da lugar al pago de una prestación pecuniaria.
Clasificación de los Impuestos
Las clases de impuestos pueden organizarse atendiendo a distintos criterios esenciales para comprender su funcionamiento en el sistema tributario:
Según la Manifestación de Riqueza
- Renta y Patrimonio: Representan manifestaciones directas de capacidad económica.
- Consumo: Constituye un indicador indirecto al gravar las adquisiciones de bienes y servicios.
Según la Relación con el Sujeto Pasivo
- Impuestos Personales: Basados en circunstancias propias de una persona concreta, como el IRPF o el Impuesto sobre el Patrimonio.
- Impuestos Reales: Atienden exclusivamente al objeto gravado con independencia del sujeto, como ocurre en el IVA o en el ITP.
Según la Cuantificación
- Subjetivos: Tienen en cuenta circunstancias personales o familiares que modulan la carga tributaria.
- Objetivos: Prescinden de dichas circunstancias (ej. el IVA).
Según el Factor Temporal
- Instantáneos: El hecho imponible se produce en un momento concreto.
- Periódicos: El presupuesto de hecho se desarrolla a lo largo del tiempo y se fracciona en períodos impositivos (ej. el IRPF).
Impuestos Directos e Indirectos
Esta es la distinción más relevante:
- Directos: Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad económica y su carga no puede trasladarse a un tercero.
- Indirectos: Recaen sobre índices indirectos de riqueza (consumo) y permiten la repercusión de la cuota sobre otra persona.
La Tasa: Definición y Régimen Jurídico
La tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público, así como en la prestación de servicios o la realización de actividades administrativas que afecten, beneficien o se refieran de modo particular al obligado tributario, siempre que dichos servicios no sean voluntarios o no puedan ser prestados por el sector privado.
A diferencia del impuesto, la tasa implica siempre una actividad administrativa vinculada al obligado tributario. Su establecimiento debe respetar estrictamente el principio de legalidad. En cuanto a la cuantificación:
- Si deriva del uso del dominio público, debe atender al valor de mercado de la utilidad obtenida.
- Si corresponde a un servicio administrativo, la tasa no puede exceder del coste real o previsible de dicho servicio.
Clases de Tasas
Se diferencian principalmente según su hecho imponible (dominio público vs. servicios públicos). No obstante, la clasificación más relevante atiende al sujeto activo (ente público acreedor), distinguiendo entre:
- Tasas estatales.
- Tasas autonómicas.
- Tasas locales.
Diferencia Esencial entre Tasas y Precios Públicos
La distinción radica en la voluntariedad y en la existencia o no de coactividad:
- Tasa: Es un tributo exigido cuando el servicio no es voluntario o es prestado en exclusividad por el sector público. Se establece mediante ley.
- Precio Público: Retribuye servicios realizados en régimen de derecho público que también son ofrecidos por operadores privados. El administrado elige libremente, eliminando la coactividad. Se establece mediante orden ministerial u organismos autorizados.
En cuanto a la cuantificación, mientras la tasa está limitada por el coste del servicio, los precios públicos deben fijarse, como mínimo, a un nivel que cubra los costes o la utilidad obtenida.
Las Contribuciones Especiales
Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor en los bienes del obligado como consecuencia directa de obras públicas o la ampliación de servicios públicos. Es una figura especialmente relevante en el ámbito local.
Notas Características
- Actividad administrativa: Genera un beneficio objetivo para un grupo concreto.
- Ventaja económica: Los sujetos obtienen un aumento de valor real en su patrimonio.
- Afectación finalista: Lo recaudado debe destinarse obligatoriamente al pago de la obra o servicio que lo originó.
Su cuantificación responde a un sistema de cupo: se fija un importe global (que no puede superar el 90% del coste) y se distribuye entre los beneficiarios. El devengo se produce cuando las obras se ejecutan o el servicio comienza a prestarse.