Conceptos Fundamentales de Auditoría Tributaria
Fases de la Auditoría Tributaria
1. ¿Cuál es la definición de conocimiento del negocio?
R.- El conocimiento del negocio implica una planificación exhaustiva que abarque los factores más relevantes a considerar en el proceso de auditoría. Este conocimiento es fundamental para la identificación precisa de transacciones, procedimientos y políticas contables de la empresa.
2. ¿Qué se debería revisar en el conocimiento del negocio?
- Revisión analítica de Estados Financieros: De gestiones anteriores y actuales presentados ante la Administración Tributaria.
- Revisión de Anexos Tributarios: A los Estados Financieros presentados por el contribuyente ante la Administración Tributaria.
- Revisión analítica de datos: Contenidos en las Declaraciones Juradas (DDJJ) objeto de auditoría, tanto de períodos anteriores como los incluidos en el proceso de auditoría.
3. ¿Cuál es la definición de planificación de la auditoría?
R.- La planificación de la auditoría es la fase en la que el auditor evalúa el contexto operativo de la empresa y determina las debilidades de control interno que podrían incidir en la declaración de impuestos.
4. ¿Cuál es la definición de ejecución de la auditoría?
R.- La ejecución de la auditoría es la etapa donde el auditor implementa el plan de auditoría tributaria, llevando a cabo los procedimientos detallados en el programa de auditoría.
5. ¿Cuál es la definición de finalización de la auditoría?
R.- La finalización de la auditoría es la fase en la que se consolidan los resultados de la planificación y ejecución, determinando la situación tributaria del contribuyente, los cuales se plasman en el Informe de Auditoría.
6. ¿Cuál es la definición de planificación de la auditoría tributaria?
R.- La planificación de la auditoría tributaria tiene como objetivo principal detectar desviaciones tributarias que puedan originarse en errores contables y financieros.
Aspectos Clave del Sujeto Pasivo y Controles Internos
7. ¿Cuáles son los tipos de conocimiento del negocio del sujeto pasivo?
- Información general de la Organización.
- Actividades económicas.
- Antecedentes tributarios.
8. ¿Cuál es la definición de conocimiento de los controles internos?
R.- El conocimiento de los controles internos se refiere a la comprensión de las políticas de control establecidas por los niveles superiores de la entidad, diseñadas para prevenir errores en todos los niveles y operaciones de la empresa.
Riesgos y Programas de Auditoría
9. ¿Cuáles son los factores para evaluar los riesgos en la auditoría tributaria?
- Riesgo Inherente: La susceptibilidad de una afirmación a una incorrección material, asumiendo que no existen controles internos relacionados.
- Riesgo de Control: El riesgo de que una incorrección material no sea prevenida, detectada o corregida oportunamente por el sistema de control interno.
- Riesgo de Detección: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten una incorrección material que existe y que no ha sido prevenida o detectada por los controles internos.
10. ¿Cuál es la definición de programa de auditoría?
R.- El programa de auditoría es un documento esencial que detalla de manera cronológica todas las actividades a realizar, los responsables de cada tarea y los documentos que respaldan dichas operaciones. Sirve como una hoja de ruta que orienta la ejecución y supervisión de la auditoría.
Procedimientos y Documentación en Auditoría Tributaria
Inicio de la Fiscalización
11. ¿Qué es una orden de verificación?
R.- Una orden de verificación es un documento oficial que se notifica al sujeto pasivo, informándole sobre el inicio de un proceso de verificación y delimitando el alcance de las actuaciones de la administración tributaria.
12. ¿Qué es una orden de fiscalización?
R.- Una orden de fiscalización es un documento que guarda relación con la orden de verificación y/o fiscalización, formalizando el inicio de un proceso de control más profundo por parte de la administración tributaria.
13. ¿Qué se necesita para iniciar con la notificación?
R.- Para iniciar la notificación, se requiere una orden de verificación que debe sujetarse a los requisitos y procedimientos definidos por el reglamento de la administración tributaria.
14. ¿Cuáles son los medios de notificación?
- Personal: Realizada directamente en el domicilio del contribuyente.
- Electrónica: A través del correo electrónico o buzón tributario señalado por el contribuyente ante la administración tributaria.
- Por Cédula: Cuando no es posible la notificación personal, se deja en el domicilio legal del contribuyente.
- Por Edicto: Publicación en medios oficiales, generalmente cuando el domicilio es desconocido o no se logra la notificación por otros medios, con una frecuencia mínima de dos veces en un plazo de al menos tres días.
Ejecución y Evidencia de Auditoría
15. ¿Qué se debe realizar en una ejecución tributaria?
R.- En la ejecución tributaria, se llevan a cabo procedimientos de auditoría para verificar si los registros contables, tributarios y las Declaraciones Juradas (DDJJ) presentadas por el contribuyente cumplen con la normativa tributaria vigente.
16. ¿Cuál es la definición de inspección física?
R.- La inspección física se refiere a la necesidad de tomar conocimiento directo de las actividades de producción, almacenamiento y comercialización del contribuyente. Se aplica en auditorías fiscales (parciales e integrales), verificaciones CEDEIM y otras, cuando el alcance de la fiscalización así lo amerite.
17. ¿Cuál es la definición de revisión de datos de Declaraciones Juradas (DDJJ)?
R.- La revisión de datos de Declaraciones Juradas (DDJJ) implica el registro y análisis de información relevante contenida en estas declaraciones, considerando el alcance de la Orden de Verificación o Fiscalización, con el fin de determinar el impuesto objeto de la fiscalización.
18. ¿Qué documentos se deben revisar en la auditoría tributaria?
- Facturas de Ventas.
- Facturas de Compras.
- Notas de Débito-Crédito Fiscal.
- Facturas de Exportación.
- Recibos Oficiales de Alquiler.
19. ¿Cuál es la definición de muestreo?
R.- El muestreo en auditoría es la aplicación de procedimientos a una porción representativa de las transacciones que involucran un determinado impuesto. Su propósito es obtener evidencia suficiente y adecuada para la verificación y validación de datos.
20. ¿Cuál es la definición de análisis de desviación tributaria?
R.- El análisis de desviación tributaria consiste en la obtención y procesamiento de datos e información para identificar y cuantificar las diferencias entre lo declarado y lo que debería ser. Estas desviaciones se sistematizan y resumen en los papeles de trabajo.
Comunicación y Supervisión
21. ¿Cuál es la definición de comunicación de resultados preliminares?
R.- La comunicación de resultados preliminares es una etapa opcional que se realiza una vez concluido el trabajo de campo y obtenidos los hallazgos iniciales. Consiste en una reunión informativa entre el sujeto pasivo y el equipo de fiscalización para presentar y discutir dichos resultados.
22. ¿Cuál es la definición de supervisión?
R.- La supervisión es un proceso técnico fundamental que implica guiar, dirigir y controlar la ejecución de todo el proceso de auditoría, desde su inicio hasta la emisión de los actos administrativos correspondientes.
23. ¿Cuál es la definición de emisión de informe de auditoría y vista de cargo?
R.- La emisión del informe de auditoría es el documento que detalla los antecedentes, los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos en el proceso de auditoría, incluyendo la determinación de la existencia o inexistencia de adeudo tributario. Este informe es de uso netamente interno para la administración tributaria.
Papeles de Trabajo en Auditoría
24. ¿Cuál es el concepto de papeles de trabajo?
R.- Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que constituyen la evidencia del análisis, comprobación y verificación realizados durante la auditoría.
25. ¿Cuáles son los artículos que mencionan las pruebas de auditoría?
R.- Las pruebas de auditoría son mencionadas en los Artículos 76 y 77 de la Ley 2492.
26. ¿Cuál es la clasificación de papeles de trabajo?
- Los documentos aportados por el contribuyente.
- Los documentos obtenidos por la administración.
- Las cédulas elaboradas por el auditor.
27. ¿Cuáles son los documentos aportados por el contribuyente?
- Información necesaria exigida al sujeto pasivo o tercero responsable.
- Registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos y programas de sistema (sujetos a inspección, secuestro o incautación).
- Libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales y otros documentos o instrumentos públicos que respalden las actividades y operaciones gravadas.
- Acceso a la información de sus Estados Financieros (EEFF) en bancos y otras instituciones financieras.
- Libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e información computarizada y demás documentos de respaldo de sus actividades (conservados de forma ordenada en el domicilio tributario).
28. ¿Cuáles son los documentos obtenidos por la administración?
R.- Los documentos obtenidos por la administración son aquellos que la autoridad tributaria recaba de fuentes externas o internas, según lo mencionado en el Artículo 71 de la normativa aplicable.
29. ¿Cuáles son las cédulas elaboradas por el auditor?
R.- Las cédulas elaboradas por el auditor son documentos internos donde se registra la evidencia del trabajo de análisis, los procedimientos aplicados y los resultados obtenidos por el auditor durante la fiscalización.
30. ¿Cuáles son las características de los papeles de trabajo?
- Completas: Deben contener toda la información relevante.
- Comprensibles: Fáciles de entender por terceros.
- Objetivas: Basadas en hechos y evidencia.
- Ordenadas: Estructuradas de manera lógica y sistemática.
31. ¿Cuáles son los elementos de los papeles de trabajo?
- Encabezado.
- Cuerpo.
- Referencia.
- Correferencia.
- Marcas de auditoría.
- Pie.
32. ¿Cuál es el concepto de referenciación y correferenciación?
R.- La referenciación y correferenciación es un sistema de codificación utilizado para organizar los papeles de trabajo. Su propósito es facilitar la ubicación, identificación y, fundamentalmente, la comprensión del origen de los adeudos tributarios.
33. ¿Cuál es el concepto de marcas de auditoría?
R.- Las marcas de auditoría son símbolos estandarizados utilizados por el auditor en los papeles de trabajo para indicar el tipo de análisis o procedimiento realizado, facilitando la revisión y comprensión del trabajo.
34. ¿Cuáles son los tipos de archivos?
R.- Los tipos de archivos en auditoría son el archivo permanente y el archivo corriente.
Informes y Actos Administrativos
35. ¿Cuál es el informe tributario?
R.- El informe tributario es una declaración escrita formal que describe los hechos, hallazgos y resultados obtenidos durante un procedimiento de fiscalización, basándose en la observación y el análisis de la información.
36. ¿Qué características debe tener un informe tributario?
- Claro: Fácil de entender y sin ambigüedades.
- Conciso: Directo al punto, sin información redundante.
- Específico: Detallado y preciso en sus hallazgos y conclusiones.
37. ¿Cuál es el contenido del informe tributario?
- Encabezado.
- Antecedentes.
- Objeto y Alcance.
- Marco Legal.
- Trabajo Realizado.
- Resultados Obtenidos.
- Conclusiones.
- Recomendaciones.
- Pie del Informe.
38. ¿Qué informe debe presentarse de forma detallada?
- Tributo Omitido: Especificando el impuesto y el período fiscal afectado.
- Calificación de la Conducta: Describiendo su configuración y cuantía.
- Multas por Incumplimiento de Deberes Formales (MIDF): Detallando las detectadas en el proceso de auditoría.
- Liquidación de la Deuda Tributaria: Calculada a la fecha de emisión del Informe.
39. ¿Cuál es la definición de la vista de cargo?
R.- La vista de cargo es el acto administrativo mediante el cual se notifica al sujeto pasivo los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamentan la futura Resolución Determinativa. En ella se exponen los resultados de las actuaciones de control, verificación, fiscalización e investigación, y se fija la base imponible sobre base cierta o presunta.
40. ¿Cuáles son las formas de la vista de cargo?
- Personal: Entregada directamente al sujeto pasivo (quien inició el proceso de fiscalización).
- Electrónica: A través del buzón tributario o correo electrónico registrado (aplicable para Vista de Cargo, Resolución Determinativa y otros).
- Por Cédula: Cuando no es posible la notificación personal.
- Por Edicto: Utilizada cuando el domicilio del sujeto pasivo es desconocido.
41. ¿Cuál es la definición de resolución determinativa?
R.- La Resolución Determinativa se define como un acto administrativo. Es toda declaración, disposición o decisión de la Administración Pública, de alcance general o particular, emitida en ejercicio de su potestad administrativa (normada o discrecional), que cumple con los requisitos y formalidades establecidas en la ley aplicable y produce efectos jurídicos sobre el administrado.
