Conceptos Fundamentales del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Definiciones Esenciales
- Hecho Imponible: La acción que genera la obligación de pagar un impuesto.
- Sujeto Pasivo: Quien tiene la obligación legal de pagar el impuesto.
- Devengar: El momento en el que nace la obligación de pagar el impuesto.
- Base Imponible: La cantidad sobre la que se aplica el impuesto (no incluye los suplidos).
Determinación del Momento del Devengo del IVA
El devengo marca el instante en que surge la obligación tributaria. A continuación, se detallan varios supuestos:
Casos de Devengo en Operaciones con Bienes y Servicios
a) Venta de Mercancías (Entrega de Bienes)
La E PICAR, SA vende mercancías el 5 de febrero por 3.000 €. Cobra 800 € ese día y el resto el 28 de febrero.
- Devengo: 5 de febrero, que es cuando se realiza la entrega de las mercancías (aunque el cobro sea posterior).
b) Prestación de Servicios
La E CLAUDIASA, SA presta un servicio el 6 de febrero, factura el 20 de marzo y cobra el 30 de marzo.
- Devengo: 6 de febrero, fecha en la que se presta el servicio.
c) Adquisición Intracomunitaria de Bienes
La E PIRO, SA compra mercancías a Bélgica por 5.000 €. Factura el 2 de abril y paga el 12 de abril.
- Devengo: 2 de abril, fecha de la factura (adquisición intracomunitaria).
d) Importación de Bienes
La E KELSE, SA compra mercancías a Brasil. Llegan al aeropuerto el 5 de mayo, pasan aduana el 17 de mayo y se paga el IVA ese día.
- Devengo: 17 de mayo, cuando se produce el despacho de aduanas (importación).
Ejemplos Adicionales sobre Devengo
a) Venta con Anticipo
La E PICAR, SA vende mercancías a la empresa SALCEDO, SA, por valor de 3000 € el día 5 de febrero. El día 1 de febrero, SALCEDO, SA, había anticipado 800€. Las mercancías se entregan el día 10 de febrero, la factura se emite el día 28 de febrero y el pago se realizará el día 1 de abril.
- Devengo por anticipo: 1 de febrero (fecha del cobro parcial).
- Devengo por entrega: 10 de febrero (fecha de la entrega de bienes). Se devenga en la fecha más temprana entre la entrega o la emisión de la factura, o el cobro.
B) Prestación de Servicios
La E VICTORIA, SA, presta un servicio a la E CLAUDIASA por importe de 500 € el día 14 de marzo, remitiéndole la factura el día 20 de marzo. El cobro se realizará el 30 de marzo.
- Devengo: 14 de marzo, fecha de la prestación del servicio.
c) Adquisición Intracomunitaria
La E PIRO, SA, realiza una compra a Bélgica por valor de 5000 € el día 2 de abril. Recibe la mercancía y la factura el día 12 de abril. El pago se realizará el día 30 de abril.
- Devengo: 2 de abril, fecha de la factura (o la recepción de la mercancía, si es posterior a la factura).
d) Importación
La E KELSE, SA, compra mercancías a Brasil por importe de 10000 € el día 5 de mayo. Las mercaderías llegan al aeropuerto Adolfo Suárez Madrid Barajas el día 15 de mayo junto con la factura. KELSE, SA, paga el IVA en la aduana el 17 de mayo y retira las mercancías ese mismo día. El pago se realizará el día 30 de mayo.
- Devengo: 17 de mayo, fecha del pago del IVA en aduanas (momento del despacho).
Ejercicios Prácticos de Contabilización del IVA
Se asume un tipo general de IVA del 21% para las operaciones, salvo indicación contraria.
1. Compra de Mercaderías
Compra mercaderías por valor de 3.200 €; paga mediante transferencia bancaria.
IVA 21% = 672 €
Debe (D): 3.200 € (600) Compras de mercaderías (Gasto)
• 672 € (472) HP IVA soportado (Activo)
Haber (H): (572) Bancos… 3.872 € (Activo)
2. Venta de Mercaderías
Vende mercaderías por importe de 5.400 €; cobra mediante cheque.
IVA 21% = 1.134 €
Debe (D): 6.534 € (572) Bancos (Activo)
Haber (H):(700) Ventas de mercaderías …… 5.400 € (Ingreso)
• (477) HP IVA repercutido ……… 1.134 € (Pasivo)
3. Compra con Pago Parcial
Compra mercaderías por valor de 5.900 €; paga 1.000 € por banco y el resto queda pendiente de pago.
IVA 21% = 1.239 € Total factura = 7.139 €
Debe (D): 5.900 € (600) Compras de mercaderías (Gasto)
• 1.239 € (472) HP IVA soportado (Activo)
Haber (H):(572) Bancos 1.000 € (Activo)
• (400) Proveedores 6.139 € (Pasivo)
4. Venta con Cobro Parcial
Vende mercaderías por importe de 9.200 €; cobra 1.500 € por banco y el resto queda pendiente de cobro.
IVA 21% = 1.932 € Total factura = 11.132 €
Debe (D): 1.500 € (572) Bancos (Activo)
• 9.632 € (430) Clientes (Activo)
Haber (H): (700) Ventas de mercaderías 9.200 € (Ingreso)
• (477) HP IVA repercutido 1.932 € (Pasivo)
5. Gasto por Suministros
La factura de la luz asciende a 260 € más IVA; paga por banco.
IVA 21% = 54,60 €
Debe (D): 260 € (628) Suministros (Gasto)
• 54,60 € (472) HP IVA soportado (Activo)
Haber (H): (572) Bancos 314,60 € (Activo)
6. Compra a Proveedores Pendiente de Pago
Compra mercaderías por importe de 4.800 €; quedan pendientes de pago.
IVA 21% = 1.008 €
Debe (D): 4.800 € (600) Compras de mercaderías (Gasto)
• 1.008 € (472) HP IVA soportado (Activo)
Haber (H): 5.808 € (400) Proveedores (Pasivo)
7. Pago a Proveedores
Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria.
Debe (D): 5.808 € (400) Proveedores (Pasivo)
Haber (H):(572) Bancos 5.808 € (Activo)
8. Servicios Prestados con Cobro Bancario
Cobra por banco 400 € más IVA por diversos servicios prestados a una empresa vecina.
IVA 21% = 84 €
Debe (D): 484 € (572) Bancos (Activo)
Haber (H):(705) Prestación de servicios 400 € (Ingreso)
• (477) HP IVA repercutido 84 € (Pasivo)
9. Venta a Clientes Pendiente de Cobro
Vende mercaderías por importe de 3.500 €; quedan pendientes de cobro.
IVA 21% = 735 €
Debe (D): 4.235 € (430) Clientes (Activo)
Haber (H):(700) Ventas de mercaderías 3.500 € (Ingreso)
• (477) HP IVA repercutido 735 € (Pasivo)
10. Cobro a Clientes
Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque.
Debe (D):(572) Bancos 4.235 € (Activo)
Haber (H):(430) Clientes 4.235 € (Activo)
11. Gasto por Suministros con IVA Reducido
La factura del agua asciende a 50 € más el 10% de IVA; queda pendiente de pago.
IVA 10% = 5 €
Debe (D):(628) Suministros 50 € (Gasto)
• (472) HP IVA soportado 5 € (Activo)
Haber (H):(410) Acreedores 55 € (Pasivo)
Resumen de Saldos de IVA (Autoliquidación)
Cálculo simplificado de las cuentas de IVA (472 y 477) basado en los ejercicios anteriores:
IVA Soportado (Debe)
- Ejercicio 1: 672 €
- Ejercicio 3: 1.239 €
- Ejercicio 5: 54,60 €
- Ejercicio 6: 1.008 €
- Ejercicio 11: 5 €
- Total IVA Soportado (Debe): 2.978,60 €
IVA Repercutido (Haber)
- Ejercicio 2: 1.134 €
- Ejercicio 4: 1.932 €
- Ejercicio 8: 84 €
- Ejercicio 9: 735 €
- Total IVA Repercutido (Haber): 3.885 €
Liquidación (Modelo 303)
Debe (477) IVA Repercutido: 3.885 € (P)
Haber (472) IVA Soportado: 2.978,60 € (A)
Resultado: 3.885 € – 2.978,60 € = 906,40 € a ingresar.
Asiento de Liquidación:
Debe (D): 3.885 € (477) IVA REP (Pasivo)
Haber (H): (472) IVA SOPORT (Activo) 2.978,60 €
(4750) HP ACREEDORA (Pasivo) 906,40 €
Principios y Características de los Tributos
A continuación, se resumen afirmaciones sobre tributos y el IVA:
- El pago de tributos es voluntario: Falso. Los tributos son exigidos por una administración pública.
- El principio de generalidad indica que: todos deben contribuir.
- El principio de capacidad económica implica que: se paga según la renta o la riqueza.
- El principio de legalidad implica que: los impuestos solo pueden establecerse por ley.
- ¿Cuál es la finalidad de los tributos?: Financiar el gasto público.
- La base imponible: Es la valoración del hecho imponible.
- ¿Cuál de los siguientes no es un tributo?: Arrendamiento por seguros (es un contrato).
- Busca la incorrecta: El importe de la tasa puede ser superior al coste del servicio prestado (es incorrecto, no puede ser superior).
- El impuesto sobre vehículos de tracción mecánica: Es un impuesto obligatorio.
- El IVA es un impuesto que grava: El consumo.
- La cuota íntegra se obtiene: Multiplicando la base liquidable por el tipo de gravamen.
- El IVA es un impuesto: Indirecto.
- El IVA grava: Bienes y servicios.
- El devengo del IVA se refiere: Al nacimiento de la obligación tributaria.
- El IVA se puede devengar: Antes de la entrega del bien (en caso de anticipos).
- El tipo reducido del IVA es el: 10%.
- El IVA soportado es: El que se paga (por la empresa).
Base Imponible y Operaciones Exentas en IVA
Reglas de la Base Imponible y Deducción
- La base imponible del IVA será: El importe total de la contraprestación menos descuentos y bonificaciones.
- Señale cuál de las siguientes es una operación exenta plena: Exportaciones de bienes.
- La regla de prorrata especial se aplicará: Si aplicando la general la deducción excede en un 10%.
- ¿Cuál de los siguientes es un régimen especial del IVA de aplicación obligatoria?: El oro de inversión.
- El porcentaje provisional de deducción es el definitivo del…: En la última autoliquidación se calcula la prorrata de deducción.
- El modelo de presentación de las autoliquidaciones periódicas del IVA es el: 303.
- La autoliquidación del IVA del cuarto trimestre debe presentarse: Del 1 al 30 de enero del año siguiente.
- La cuenta (472) HP IVA soportado: Se carga en las compras.