Conceptos Fundamentales de la Auditoría Tributaria
1) Auditoría tributaria, según el SII: Procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes.
2) Balance tributario de 8 columnas: Constituye la base de información sobre la cual se realiza la auditoría tributaria.
3) NAGAS: Normas aplicables a la auditoría de estados financieros y aplicables a la auditoría tributaria, en lo pertinente.
4) Dentro de los objetivos de la Auditoría Tributaria: Analizar la correcta determinación de las bases imponibles afectas a impuestos y la correcta aplicación de las tasas de impuestos.
5) Checklist de Impuestos: Lista de chequeo de los aspectos relacionados con los impuestos.
6) Procedimientos de auditoría tributaria: Métodos implementados por el auditor tendientes a obtener elementos de juicio suficientes para obtener la evidencia.
7) Principios constitucionales relacionados con los tributos: Artículo 19 N° 20 y 19 N° 3 de la CPE; derechos y deberes de los contribuyentes y debido proceso, respectivamente.
8) Objetivo y evaluación del estudio y evaluación del sistema de control interno: Permiten determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
9) Revisión de registros entre sí: Cotejar diarios auxiliares (compra, ventas, otros) con el Diario General u otros.
10) Observación de actividades: De ejecutivos, empleados, operarios, etc.
11) Técnicas empleadas en auditoría tributaria: Tareas aplicadas para obtener material de evidencia respecto de un balance, resultado, registro o de una declaración de impuesto.
Técnicas y Riesgos en el Proceso de Auditoría
12) Confirmación: De terceras personas ajenas a la empresa. Técnica orientada a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o una circunstancia mediante la obtención de un pronunciamiento.
13) Riesgo en auditoría tributaria: Aplicar una ley tributaria derogada o mal interpretada.
14) Archivo corriente: Considera el archivo con documentación del período auditado, tales como balances, declaraciones mensuales, declaraciones de Impuesto a la Renta, etc.
15) Pruebas matemáticas: Cálculos de bases imponibles y tasas de impuestos.
16) Indagación: Es la investigación que realiza el auditor sobre determinados puntos, con base en preguntas que realiza a personas de la empresa auditada.
17) Auditoría tributaria: Examen tendiente a verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente y el debido uso de beneficios tributarios.
18) Proceso aplicado por el SII en la auditoría tributaria: Notificación – Citación – Liquidación.
19) Inspecciones oculares a bienes físicos: Presenciar stock de inventario de existencias o activos fijos.
20) Prescripción extraordinaria: Plazo máximo de fiscalización de hasta seis años.
21) Propiedad y custodia de los papeles de trabajo: Son de propiedad del auditor, quien podrá facilitar copias o extractos de ellos a la entidad auditada.
22) Programa de auditoría tributaria: Enunciación escrita de las distintas labores que se ejecutarán en el desarrollo del examen.
23) Evidencia en la auditoría tributaria: Suficiente y competente.
Fases y Estrategias del Contribuyente
24) Auditoría tributaria, desde el punto de vista del contribuyente: Constituye parte integrante de la auditoría de estados financieros.
25) Anticiparse a la acción fiscalizadora del SII: Como objetivo de la auditoría tributaria.
26) Fuentes de información internas de la auditoría tributaria, entre otras: Escrituras sociales, características del control interno, estructura del sistema contable.
27) Fases o etapas de la Auditoría Tributaria: Planificación y supervisión, estudio y evaluación del sistema de control interno, obtención de evidencia tributaria suficiente y competente, e informe.
28) Estudio general de la empresa: Analizar la constitución jurídica, así como su entorno y el régimen de tributación que le afecta.
29) Comparación de estados financieros con registros de contabilidad: Cotejar informes contenidos en los estados financieros versus el libro mayor, por ejemplo.
30) Observación: Es la acción mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma llana o disimulada, los acontecimientos y las circunstancias en que estos se desarrollan, en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.
31) Prescripción ordinaria: Plazo máximo de tres años.
32) Papeles de trabajo: Constituye la constancia escrita del trabajo de la auditoría tributaria realizada por el auditor.
33) Archivo permanente: Considera el archivo con documentación tal como: escrituras, estatutos, extractos, etc.
Técnicas de Verificación y Control
34) Análisis: Es el estudio crítico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusión de que la información sujeta a esta técnica está dentro o fuera de lo normal.
35) Inspección o examen físico: Es la verificación de la existencia física de bienes y obligaciones de la empresa auditada.
36) Exámenes de documentos que sean de importancia para el auditor: Memorias, escrituras sociales, declaraciones de impuestos, etc.
37) Cruce de información para obtener confirmación de terceros: A través de la circularización, ya sea de carácter positiva o negativa.
Cuestionario de Evaluación Técnica
1) La auditoría:
- a) Constituye un examen de los estados financieros;
- b) De carácter crítico, sistemático y selectivo de las operaciones más relevantes presentadas en dichos estados financieros;
- c) Con la finalidad de emitir una opinión acerca de si los estados financieros están exentos de errores significativos y si estos se elaboraron de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA);
- d) Todas las anteriores;
- e) Solo a) y b);
- f) Solo b) y c);
- g) Ninguna de las anteriores.
2) La auditoría tributaria, desde el punto de vista del Servicio de Impuestos Internos (SII):
- a) Verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes;
- b) Aplicar procedimientos de fiscalización dentro de los plazos de prescripción tributaria establecidos en los artículos 59 y 200 del Código Tributario;
- c) Constituye un examen tendiente a verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, así como de la cuidadosa aplicación de los beneficios tributarios;
- d) Todas las anteriores;
- e) Solo a) y b);
- f) Solo a) y c);
- g) Ninguna de las anteriores.
3) La auditoría tributaria desde el punto de vista del contribuyente:
- a) Constituye una auditoría independiente al igual que la auditoría de estados financieros, auditoría interna u otra;
- b) Forma parte del proceso de una auditoría de estados financieros;
- c) Constituye un examen tendiente a verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, así como de la cuidadosa aplicación de los beneficios tributarios;
- e) Solo a) y b);
- f) Solo b) y c);
- g) Ninguna de las anteriores.
4) Los estados financieros sujetos a ser auditados desde el punto de vista de la auditoría tributaria:
- a) Balance tributario de ocho columnas;
- b) Estado de situación financiera;
- c) Estado de resultados integrales;
- d) Estado de flujos de efectivo;
- e) Estado de cambios en el patrimonio neto;
- f) Notas explicativas a los estados financieros;
- g) Todas las anteriores;
- h) Todas las anteriores, menos a);
- i) Solo b) y c);
- j) Ninguna de las anteriores.
5) La importancia de conocer y evaluar el sistema del control interno para llevar a cabo una auditoría tributaria:
- a) Permite al auditor planificar la auditoría tributaria;
- b) Permite determinar el grado de confianza que depositará en el sistema de control interno;
- c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas que aplicará;
- d) Todas las anteriores;
- e) Solo a) y b);
- f) Solo b) y c);
- g) Ninguna de las anteriores.
6) En la elaboración del Programa de auditoría tributaria, el auditor deberá considerar:
- a) El cuestionario sobre el control interno tributario;
- b) Un checklist de impuestos;
- c) La vulnerabilidad del sistema de información contable;
- d) Todas las anteriores;
- e) Solo a) y b);
- f) Solo a) y c);
- g) Ninguna de las anteriores.
7) Dentro de los objetivos de la auditoría tributaria:
- a) Conocer el régimen de tributación que afecta a la empresa;
- b) Conocer los beneficios tributarios que la propia ley le entrega a los contribuyentes y aplicarlos cuidadosamente;
- c) Estudiar la correcta determinación de las bases imponibles y tasas de impuestos;
- d) Anticiparse a la acción del organismo fiscalizador (SII), y así poder corregir los posibles errores detectados de acuerdo a los procedimientos legales vigentes;
- e) Todas las anteriores;
- f) Ninguna de las anteriores.
8) Los elementos básicos de la auditoría tributaria:
- a) Pronunciamientos del SII emitidos a través de circulares, resoluciones y oficios, como fuente externa;
- b) Oficios del SII que afectan directamente a la empresa, como fuentes internas;
- c) Normas jurídicas contenidas en el derecho común, tanto de aplicación general como especial, como fuente interna;
- d) Jurisprudencia judicial, TTA y tribunales superiores de justicia, como fuente externa;
- e) Todas las anteriores;
- f) Todas, menos c);
- g) Ninguna de las anteriores.
Consideraciones Especiales y Diferencias Técnicas
1) Periodicidad de la auditoría tributaria: La auditoría tributaria debe realizarse al cierre de los estados financieros, esto es, al 31 de diciembre de cada año. Sin embargo, la auditoría tributaria es esencialmente permanente. Todos los meses se debe auditar la declaración mensual (F29 y/o F50), con el objeto de realizar una Declaración Anual a la Renta (F22) de manera óptima o, en su defecto, con la menor cantidad de observaciones dispuestas por el SII.
2) Informe de auditoría tributaria: El auditor tributario debe ponderar de manera muy crítica el alcance de su informe, dado que podría, eventualmente, verse afectado por hechos constitutivos de delitos tributarios. Para evitar esto, sería conveniente que planteara personalmente las inconsistencias detectadas ante la dirección de la empresa y propusiera las soluciones pertinentes dentro del marco legal correspondiente.
3) La prescripción tributaria como modo de extinguir una obligación tributaria: Permite invocarla tanto aquella de carácter ordinaria de tres años como la extraordinaria de seis años. Transcurridos estos plazos, el SII no puede liquidar o girar un tributo.
4) Auditoría tributaria preventiva a la acción fiscalizadora del SII: Permite al contribuyente anticiparse a posibles errores u omisiones cometidos y salvarlos oportunamente dentro del marco de la ley. Detectar y determinar diferencias de impuestos le permite acceder a recargos legales menores que si las diferencias fueran detectadas por el órgano fiscalizador.
5) Esquema de las fases de la auditoría tributaria: Planificación y supervisión – Conocimiento del control interno – Obtención de evidencia tributaria suficiente y competente – Informe de Auditoría Tributaria.
6) Prescripción ordinaria y extraordinaria:
- Ordinaria: 3 años.
- Extraordinaria: 6 años (no declarante o declaración maliciosamente falsa).
7) Auditoría financiera versus auditoría tributaria:
- Auditoría financiera: Verificación de si los estados financieros están libres de errores significativos y si se aplicaron correctamente las normas NIIF/IFRS.
- Auditoría tributaria: Velar por el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y el cuidadoso uso de los beneficios y franquicias tributarias.
8) Diferencia sustantiva de la auditoría tributaria entre el SII y el contribuyente: El SII solo se limita a velar porque el contribuyente cumpla con sus obligaciones tributarias. En el caso del contribuyente, no solo lo anterior, sino también utilizar todos los beneficios y franquicias que la propia ley pone a su disposición.
9) Auditoría: Proceso crítico y sistematizado realizado por un auditor tendiente a emitir una opinión fundada sobre una determinada materia.
10) Iniciativa y origen de las leyes relacionadas con tributos: La iniciativa corresponde al Presidente de la República. El origen de las leyes tributarias comienza en la Cámara de Diputados.
11) Auditoría tributaria al IVA: Verificar la correcta determinación del crédito fiscal y del débito fiscal; además de los otros impuestos y retenciones plasmados en el F29 del SII.
12) Beneficios y franquicias tributarias: El beneficio (ej. Art. 33 bis LIR) involucra a un gran segmento de contribuyentes. La franquicia se aplica a un grupo muy selecto de contribuyentes (ej. Ley de Bosques, Ley de Zonas Francas).
13) El riesgo en auditoría tributaria: Aplicar una norma tributaria derogada o una mala o indebida interpretación de una ley tributaria.
14) Clausura de un establecimiento de comercio practicada por el SII: Facultad legal contenida en el Art. 97 N° 10 cuando se produce reiteración en la no emisión de DTE. Es de discutible constitucionalidad, ya que la CPE consagra el derecho a la honra del contribuyente y, además, el derecho a ejercer cualquier actividad económica lícita.
15) Beneficio de anticiparse a la acción fiscalizadora: En caso de diferencias detectadas de impuestos por el SII, el contribuyente pierde el derecho de obtener condonación de intereses y multas si no actuó preventivamente.