El Impuesto sobre Sociedades: Conceptos Fundamentales
El Impuesto sobre Sociedades (IS) es el impuesto directo que grava la renta de las personas jurídicas y de otras entidades sujetas a él. Su evolución ha ido adaptándose a la realidad económica, contable y europea. La Ley 43/1995 fue clave porque consolidó el principio de dependencia contable, según el cual la base imponible parte del resultado contable y después se corrige mediante ajustes fiscales. Más tarde, el Texto Refundido de 2004 ordenó la normativa, hasta llegar a la actual Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
La Ley de 2014 modernizó el impuesto, amplió las bases imponibles limitando algunos gastos y deducciones, reforzó las normas antiabuso y acercó el sistema español a los criterios de la Unión Europea y la OCDE. Además, redujo el tipo general de gravamen al 25%, buscando una tributación empresarial más competitiva y estable.
Características del IS
- Directo: Grava la obtención de renta.
- Personal: Depende de la entidad contribuyente.
- Sintético y global: Reúne rentas de distintas fuentes en una sola base imponible; los residentes tributan por su renta mundial.
- Periódico: Se liquida por periodos que coinciden normalmente con el ejercicio económico (máximo 12 meses).
- Proporcional: Aplica un tipo fijo, aunque existan tipos especiales.
- Estatal: Respeta los regímenes del País Vasco, Navarra, Canarias, Ceuta y Melilla.
Hecho imponible y contribuyentes
Según el artículo 4 de la LIS, el hecho imponible es la obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que sea su origen. No se gravan operaciones aisladas, sino la renta neta obtenida durante el periodo impositivo. Además, la ley presume que las cesiones de bienes, derechos y prestaciones de servicios se realizan a valor de mercado.
Son contribuyentes del IS las entidades residentes en España con personalidad jurídica (salvo sociedades civiles sin objeto mercantil) y algunos entes sin personalidad jurídica (fondos de inversión, UTE, fondos de pensiones o de capital-riesgo).
Determinación de la Base Imponible
La base imponible es la magnitud que mide la renta sometida a gravamen. Según el artículo 10 de la LIS, se calcula generalmente por estimación directa, partiendo del resultado contable y realizando los ajustes fiscales necesarios (positivos o negativos).
Bases Imponibles Negativas (BINs)
Las BINs son pérdidas fiscales de ejercicios anteriores que pueden compensarse con beneficios futuros sin límite temporal. La regla general permite compensar hasta el 70% de la base imponible previa, aunque en grandes empresas el límite baja al 50% o al 25%, según su cifra de negocios. Siempre se puede compensar hasta 1.000.000 de euros.
Amortizaciones y Gastos Deducibles
La amortización refleja la pérdida de valor del inmovilizado. Para ser deducible, debe estar contabilizada y responder a una depreciación efectiva. En cuanto a los gastos, el artículo 15 de la LIS establece que no son deducibles los dividendos, el propio IS, multas, sanciones, donativos y liberalidades. Las atenciones a clientes son deducibles hasta el 1% de la cifra de negocios, y los gastos financieros netos tienen como límite general el 30% del beneficio operativo.
Operaciones Vinculadas
Reguladas en el artículo 18 de la LIS, deben valorarse según el principio de plena competencia (valor de mercado) para evitar la manipulación de precios entre socios o empresas del mismo grupo.
Incentivos y Exenciones
Exención por dividendos
Para evitar la doble imposición, se aplica una exención del 95% del dividendo o renta positiva, integrándose el 5% restante como gasto de gestión no deducible. Se requiere una participación mínima del 5% mantenida durante un año.
Reserva de capitalización
Permite reducir la base imponible en el 15% del incremento de fondos propios, con un límite general del 10% de la base imponible positiva. El incremento debe mantenerse durante 3 años.
El Régimen Económico y Fiscal de Canarias (REF)
El REF es un sistema especial que compensa las desventajas estructurales de Canarias (insularidad, lejanía, sobrecostes). No es un privilegio, sino un mecanismo para equilibrar la competitividad.
Principales instrumentos del REF
- Zona Especial Canaria (ZEC): Tipo reducido del 4% en el IS para entidades autorizadas que cumplan requisitos de inversión (100.000€ en islas capitalinas, 50.000€ en el resto) y creación de empleo.
- Bonificación por producción: Reducción del 50% en la cuota por venta de bienes producidos materialmente en Canarias.
- Reserva para Inversiones en Canarias (RIC): Permite reducir la base imponible por beneficios reinvertidos en el archipiélago.
La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)
Regulada en el artículo 27 de la Ley 19/1994, es el principal incentivo fiscal directo. En la fase de dotación, la entidad puede reducir su base imponible hasta el 90% del beneficio no distribuido. En la fase de materialización, las cantidades deben invertirse en un plazo de 3 años en elementos afectos a actividades económicas en Canarias, debiendo mantenerse la inversión durante 5 años.